本文目录一览：

• 1、委托代征管理办法
• 2、在我国税收法律关系的征税主体包括各级税务机关和海关
• 3、什么是委托代征?

委托代征管理办法

根据税收征管法及其实施细则和发票管理办法，国家税务总局日前发布《委托代征管理办法》（以下简称办法），以加强税收委托代征管理，规范委托代征行为，降低征纳成本。此办法将于2013年7月1日起施行。

办法共6章30条，全面规定了委托代征的范围和条件、委托代征协议的生效和终止、委托代征管理职责和法律责任等内容。

办法明确，委托代征指税务机关根据税收征管法实施细则中有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收的行为。

办法对代征人资格条件作出具体规定：一是规定代征人基本资格条件，代征人应与纳税人有管理、经济业务往来、地缘等关系。二是规定代征人为单位的，应具有固定的工作场所、规范的内部管理制度、健全的财务制度、熟悉税收法律、法规的工作人员等便于委托代征的条件；代征人为个人的，应遵纪守法，并具备与完成代征税款工作要求相适应的税收业务知识和操作技能。

为了规范税务机关与代征人权利义务，明确双方的法律责任，办法对代征协议的生效和终止作出规定：双方应当签订协议，并规定了协议应包括的内容；提前终止委托代征协议的情形，包括因国家税收法律、法规和规章等规定发生重大变化需要终止代征协议，税务机关被撤销主体资格，代征人撤销主体资格，代征人出现严重违反税收法律、法规及协议等；代征人取得和终止委托代征资格应公告。

办法规定了委托方和代征人的职责：

一是税务机关应当严格履行责任，做好监督、管理、检查委托代征工作，包括审查代征人资格，确定委托代征的具体范围，核定和调整代征人代征的个体工商户定额，定期核查代征人的户管信息，辅导和培训代征人代征人员，按有关规定确定代征手续费比率等职责。

二是代征人的各项职责，包括及时将代征税款解缴入库，按规定领取、保管、开具、结报缴销税收票证、发票，建立代征税款账簿，在税务机关确定的税款解缴期内向税务机关报送其受托代征税款的纳税人当期已纳税、逾期未纳税及管户变化情况，对拒绝代征人依法代征税款的纳税人24小时内报告税务机关等。

三是税务机关和代征人的法律责任，代征人在协议授权范围内的代征行为引起的争议或法律纠纷，由税务机关解决并承担相应法律责任，但税务机关拥有事后向代征人追究法律责任的权利。

据介绍，多年来，根据税收征管法及其实施细则，各地税务机关按照有利于税收控管和方便纳税的原则，对零星、分散和异地缴纳的税收采用委托代征的方式，取得了良好的效果。但随着我国社会经济的发展，委托代征工作面临一些新的情况和问题，比如代征范围不明确、发票管理不规范等。为进一步加强税收委托代征管理，规范委托代征行为，国家税务总局在大量调研基础上制定了《委托代征管理办法》。

在我国税收法律关系的征税主体包括各级税务机关和海关

1、征税机关

在我国，税收征收管理分别由税务机关、海关和财政机关等征税机关具体负责，在现行的行政管理体制中，这三个机关相互独立。其中，税务机关是最主要的、专门的征税机关，负责最大量的、最广泛的工商税收的征管；海关负责关税、船舶吨税的征收，代征进口环节的增值税、消费税；财政机关在很多地方还负责农业税收（包括农业税、农业特产税、耕地占用税和契税）的征管，但随着财税体制改革的深入，其具体负责的税种和范围将逐步转由税务机关征管。由于关税的特殊性，各国关税的征收管理一般均由海关负责，其征收的依据和程序也主要适用海关法和关税法等法律，而不适用一般的工商税收法律。

2、征税委托主体

在征税主体制度中，还存在与征税主体有关的征税委托主体和征税协助主体等“征税相关主体”。征税委托主体是指受征税机关委托行使一定征税权的单位和个人。根据我国有关法律的规定，征税委托主体具有以下特征：

（1）征税委托关系的成立是基于征税机关的委托而产生的，即只有征税机关有权根据法律、行政法规的规定，委托有关单位和个人征收税款。

（2）征税委托主体只能行使一定的征税权，而不是一般的征税权。征税机关不得将有关行政处罚、强制执行措施等权力委托他人行使，因为这些权力只能由征税机关自己行使；同时，委托代征的税收一般也是少数零星分散和异地缴纳的税源。

（3）征税委托主体征收税款时，必须在受托权限范围内，以委托征税机关的名义行使征税权。因此，征税委托主体不是独立的征税主体，其在法律性质上属于代理的范畴，它对外实施征税行为的法律责任也由委托征税机关承担。

（4）征税委托主体与委托征税机关的关系不同于征税机关内部的委托、代理关系。征税委托主体一般是其他机关、企业事业单位和个人，不是征税机关；而征税机关之间的委托代理关系，或者是发生在上下级征税机关之间，或者是发生在不同地域的征税机关之间。委托代征制度是征税机关借助于外部资源履行征税职能的有效手段，它可以降低税收成本，加强税源控管，防止税款流失。

3、征税协助主体

征税协助制度是各国为保障征税顺利进行而规定的一项重要税收征纳制度，它是指征税机关在执行征税职能时，有权请求其他组织和个人予以协助的一项制度。例如德国《税收通则法》第111条规定，所有法院和行政机关必须提供实施征税所必需的行政协助；我国《税收征收管理法》第五条规定，各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务；很多国家也在行政程序法中规定了行政协助制度。因此，征税协助主体是指应征税机关的请求，为其履行征税职责提供支持、帮助的组织和个人。征税协助主体履行协助义务时，通常只履行征税活动的部分事项，是为征税机关的征税行为提供帮助、便利和协助，其本身并不处于独立的地位，征税活动仍以征税机关的行为为主，因此，征税协助主体不属于征税主体。

征税协助制度的内容一般包括征税协助发生的情形、征税协助的拒绝、征税协助争议及处理等。征税协助主体可分为广义和狭义两种，狭义上的征税协助主体只包括行政机关，不包括其他组织和个人，它发生在行政机关之间的内部程序中，可称为征税行政协助主体；广义上的征税协助主体还包括行政机关以外的其他机关、企业事业单位和个人，它们可称为征税社会协助主体（护税主体）。我国税收征管法规定的征税协助主体很广，包括地方各级人民政府、工商行政管理机关、公安机关、人民法院、金融机构、车站、码头、机场、邮政企业和个人等，有关税种也规定了征税协助制度。

什么是委托代征?

委托代征税款就是税务机关通过委托形式将税款委托给代征单位或个人代为征收的意思。是主管税务机关根据代征主体的工作性质和条件，对特定范围纳税人应当缴纳的税款以委托税务机关的名义代为征收税款，行使有限的征税权。实际上，委托代征是委托双方平等协商的结果或者说是一种平等协商关系，并通过委托双方签定代征税款协议书进行委托授权后才能在特定的范围内代征税款。例如地方税务机关委托工商行政管理机关在办理工商注册登记时，对营业执照贴花征税所代征的印花税，委托交通管理部门代征车船使用税等等； 而代扣代缴税款则是基于税收法律、行政法规的预先设定，在支付给纳税人的应税收入（所得）时的扣缴税款行为。因为代扣代缴税款是一种法定的扣缴义务，因而具有一定的法律强制性，所以扣缴税款的单位和个人称之为扣缴义务人。如果未依照法律规定履行法定的扣缴义务，就要受到法律的追究。例如支付个人所得的单位和个人就是法定的个人所得税扣缴义务人。 委托代征税款和代扣代缴税款都是税务机关以外的责任主体所行使征（扣）税款的方式，但两者没有必然的法律关系。它们的区别：一个是两个主体之间的平等协商关系，别一个则是法定的责任和义务。其约束力是不一样的。