本文目录一览：

• 1、什么是出口退税？
• 2、出口退税政策是什么
• 3、关于出口退税你知道多少？
• 4、第一章 出口退税基本知识介绍

什么是出口退税？

1，出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。

2，出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口的创汇。

出口退税政策是什么

法律分析有关出口退税税务知识：出口退税政策是适用17%税率且出口退税率为17%有关出口退税税务知识的出口货物有关出口退税税务知识，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为有关出口退税税务知识，出口退税率调整至10%贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。出口退税是指在国际贸易业务中，对有关出口退税税务知识我国报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即出口环节免税且退还以前纳税环节的已纳税款。出口退税计算公式，退税额增值税发票金额）÷（1 增值税率）×出口退税率。

法律依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》 第二条 增值税税率：

（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。

（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%：

1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。

（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

（四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

税率的调整，由国务院决定。

关于出口退税你知道多少？

出口退税分为三种方式：免税、免退税、免抵退税。其中，免税就是不交税，不用算，也不用管。需要计算和理解的，只有退税，也就是我们简称为出口退税的的出口货物退（免）税。

　一、基本概念

出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税。

出口退税，实际是出口免、退税。由于增值税实行的间接计税法，也就是通常所说的应纳税额=销项-进项，所以在实际操作中，销项是免的，进项是退的，取得退税款。

值得注意的是：出口退税的退税款和其他类型的退税不一样，出口退税，退的是进项税额；其他退税，退的是应纳税额。所以在申报表中，免抵退货物应退税额，和进项转出一样为可抵扣税额的负数。原因是，该笔进项已经退还给你了，自然不可以再抵扣，应该从可抵扣税额中减除。

二、核心理念

对出口产品退税是“国际惯例”而非“政策优惠”。国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。

出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力。

公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。

零税率原则：征多少，退多少。国家利用退税率来实现宏观调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。所以，尽管零税率那退税率应该全部是 17%，国家还要设置不同档次的退税率。增值税的退税率不一定等于税率，出口退税率有 17%、14%、13%、11%、9% 等几档，是为了通过退税率来控制出口的原因。鼓励出口，退税率就高点，控制出口，退税率就低点。退税率为0，就是不免不退了。

三、主要类型

1、又免又退

一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。

2、只免不退

如果出口的货物没有进项，自然是只免销项，进项没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目的。

3、不免不退

针对的是不鼓励出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，能让你出口就不错了，就不要想出口退税的事了，更何况还有禁止出口的货物。

　4、退税计算

外贸企业：免、退税。

　四、案例

　【案例一】

某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为 100，000 元，增值税额为 17，000 元，款项已用银行存款支付。该货物的退税率为 13%，出口销售价格为 15，000 美元（汇率 1:8.3）。

1. 采购货物时：

借：库存商品 ￥100，000

应交税费-应交增值税（进项） ￥17，000

贷：银行存款 ￥117，000

　2. 出口销售免税，货款折合：

借：银行存款 ￥124，500 （15000×8.30）

贷：主营业务收入 ￥124，500

　3. 结转成本：

借：主营业务成本 ￥100，000

贷：库存商品 ￥100，000

　4. 计算不予退还的进项税额：

100，000× (17%-13%)=4，000

借：主营业务成本 ￥4，000

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）￥4，000

5. 应收出口退税：

借：应收出口退税 ￥13，000

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）￥13，000

6. 收到出口退税：

借：银行存款 ￥13，000

贷：应收出口退税 ￥13，000

【案例二】

某外贸企业购进出口货物一批，含税货值人民币 100 万元。货物以离岸价（FOB）20 万美元报关出口。外汇核算采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额的办法，货物报关出口当日的外汇牌价中间价为 1:6.6。该出口货物的退税率为 15%。

1. 如货物已验收入库，发票已到，货款已付时：

借：库存商品—库存出口商品 ￥854，700.85  1，000，000/(1+17%)

应交税费—应交增值税（进项税额） ￥145，299.15  (854，700.85x17%)

贷：银行存款 ￥1，000，000.00

2. 核算出口退税额时：

（1）核算应退税额

借：其他应收款—应收出口退税款 ￥128，205.13（外购价格退税率）

128，205.13=854，700.85x0.15%

贷：应交税费—应交增值税（出口退税） ￥128，205.13

（2）不予退税进项税额转出

借：主营业务成本—一般贸易出口销售成本 ￥ 17，094.02（外购价格不予退税率）

17，094.02=854，700.85x (17-15%)

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17，094.02

3. 出口货物报关销售时：

借：应收外汇账款—XX 外商 ￥1，320，000.00

贷：主营业务收入—一般贸易出口销售收入 ￥1，320，000.00

4.  结转出口商品成本时：

借：主营业务成本—一般贸易出口销售成本 ￥854，700.85

贷：库存商品—库存出口商品 ￥854，700.85

5. 收到增值税退税款时：

借：银行存款 ￥128，205.13

贷：其他应收款—应收出口退税款 ￥128，205.13

6. 开户银行以 1:6.5 买入价将该笔外汇全部结汇时：

借：银行存款—人民币户 1，298，700.00

财务费用—汇兑损益 19，980.00

贷：银行存款—美元户 1，318，680.00

7. 月末结转损益时：

（1）结转出口销售收入

借：主营业务收入—一般贸易出口销售收入 ￥1，320，000.00

贷：本年利润 ￥1，320，000.00

（2）结转出口销售成本

借：本年利润 ￥871，794.87

贷：主营业务成本—一般贸易出口销售成本 ￥871，794.87

生产企业：免、抵、退税

外贸企业日常业务中，大量常见的贸易类型，主要是一般贸易（出口贸易）和加工贸易（来料加工和进料加工）这两种。一般贸易是与加工贸易相对而言的贸易方式，指将货物单边输出关境的出口贸易方式。

【免】

指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。

【抵】

指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。

【退】

指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

由于生产货物所涉及的可抵扣的原材料、水电、运费等众多，无法准确清分出口部分和内销部分各自对应的进项，就无法准确核算出口应退的进项税部分。假设能够准确核算各自的进项，那么内销的销项-进项=应纳税额交税，而出口对应的进项退税是交给国税局，国税局再退给，一来一往，双方都很麻烦。

所以抵，就是用出口对应的应退进项，抵顶内销对应的应纳税额，最终确认退税的部分。抵就是一个计算退税的过程，本质上就是计算全部的应纳税额。退税能抵完了，应纳税额就是正的，只交税就行，如果该退的税抵不完，应纳税额就是负数，这个数就该退税。

第一章 出口退税基本知识介绍

出口退税基本介绍有关出口退税税务知识：

1、出口退税企业范围：

财税[2012]39号文中规定：出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记有关出口退税税务知识，自营或委托出口货物的单位或个体工商户有关出口退税税务知识，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。同时还包括向境外提供零税率应税服务的境内单位和个人。

界定出口企业与非出口企业的归纳：

（1）出口企业：

两个登记一个权——各类企业自营或委托出口

两个登记没有权——生产企业委托出口

出口企业分类：生产企业是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。

外贸企业是指不具备生产能力的出口企业。

【待遇】：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税

（2）非出口企业：

两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口

【待遇】：对非出口企业委托出口的货物实施免税

2、出口退税对象的范围

（1）、出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。除国家明确规定不予退（免）税或者不符合出口退（免）税条件的货物，均是出口退（免）税的货物范围。

但是一般条件下还必须符合以下4个条件：

①必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。

②必须是报关离境的货物。出口就是货物输出海关，这是区别是否符合退（免）税的主要标准之一。

③必须是在财务上作销售处理的货物。一律以FOB价格折算成人民币入账。

④必须是出口收汇的货物。

最主要的三种价格术语：

FOB贸易术语 。FOB是英语Free On Board的缩写，含义是装运港船上交货，指卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负责货物装船之前的一切费用和风险，以及办理出口通关的相关事宜及费用，所以实务中又称“离岸价格”。FOB价格应以装运港船舷为界，之前所有的风险与费用以及卖方的利润、税金、报关费用等均包含在其中。

注意：由于FOB价格是计算免抵退税的计税依据，它的价格非常关键，由于对“船舷”的理解不一样，还有四个FOB的变形。

CIF贸易术语 。CIF意为“成本加保险费、运费付至指定目的港”，是英文“Cost Insurance and Freight”的缩写。这里的Cost是指“货物成本价格”，国际贸易中相当于FOB价格，故CIF价格实际等于FOB价格加保险费加国际运费。

CF贸易术语 。CF意为“成本加运费付至指定目的港”，是英文“Cost and Freight”的缩写。它是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和相关费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。

通过上述比较，三种出口贸易常见的价格术语关系为：

FOB=CIF-运费-保险费

FOB=CF-运费

2、视同出口，不完全符合上述4个条件，但是比照出口享受出口退税政策。

（1）.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。

（2）.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区(珠海园区)、中哈霍尔果斯国际边境合作中心(中方配套区域)、保税物流中心(B型)(以下统称特殊区域)并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。以人民币结算的，可以申报出口退（免）税。

（3）.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。具体是指：

①中国免税品(集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物；

②国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；

③国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。

（4）.出口企业或其有关出口退税税务知识他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品(以下称中标机电产品)。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围见财税[2012]39号文件附件2。

（5）.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围见财税[2012]39号文件附件3。

（6）.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。

（7）.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水(包括蒸汽)、电力、燃气。输入特殊区域的水电气，区内生产企业用于出租出让厂房的，不得申报出口退税，进项税额须转入成本。

3、加工修理修配。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

4、零税率应税服务（国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的10项服务、财政部和总局规定的其他服务）

3、现行出口退税率的规定

经过2020年3月提升出口退税率之后，目前除“两高一资”外，基本上实现了退税率与征税率一致。2021年钢铁类部分产品取消退税率。

退税率可以在电子税务局—出口退税—工作台中查询。

需要注意：取消退税率商品应按照规定做内销处理。

4、退（免）税办法

“免抵退”税（生产企业）

实行免抵退税办法的“免”税是指生产企业出口的自产（含视同自产）货物和应税劳务等，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物、应税劳务等所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口自产货物、应税劳务等在当月内应抵顶的进项税额大于内销应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

对于生产企业而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价（FOB价)。

（2）计算公式：

一般贸易：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 （征税率-退税率）

免抵退税额=出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 退税率

当出现留抵税额时

如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，则

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

进料加工：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

免抵退税额=出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格 退税率

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 （征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格 （征税率-退税率）

当出现留抵税额时

如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，则

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

免退税（贸易企业）

不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务。免征增值税，相应的进项税额予以退还。一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

【关于免退税的要点归纳】

应退税额=增值税退（免）税计税依据 退税率

转入外销成本=（进项税-应退税额）