本文目录一览：

• 1、建筑总包将劳务分包出去怎样做税务处理
• 2、付给外包公司的费用，会计上怎么做账？
• 3、我是用工单位，找劳务公司，劳务外包费和劳务派遣费的会计账务处理分录做法有区别吗？怎么做？

建筑总包将劳务分包出去怎样做税务处理

纳税人目前最关注的是总分包工程业务的财税处理，本文结合案例进行分析。

1、会计处理

根据《企业会计准则第15号——建造合同》，合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。但应注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。即总包应将所支付的分包工程进度款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理，以全面反映了总承包方的收入与成本，这与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定相吻合。

2、税务处理

1、营业税时代。《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。即差额纳税，税率为3%。总承包人对分包不负有法定扣缴义务，由分包方自行缴纳。

2、增值税时代。按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），建筑业采用简易计税，可扣除分包差额计税，一般计税时应全额纳税，但可以抵扣进项。简易计税平移了营业税的差额纳税政策。具体如下：

案例

山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元的工程项目，并把其中300万元的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为 1000万元。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。

甲公司总包人会计处理：

完成合同成本，

借：工程施工—合同成本　 500

贷：原材料等 　500

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一第四十五条的规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到建设方一次性结算的总承包款，产生纳税义务。

收到总承包款：

借：银行存款　 1000

贷：工程结算　970.88

应交税费——未交增值税 　29.12

分包工程结算：

借：工程施工——合同成本　 291.26

应交税费——未交增值税 　8.74

贷：应付账款——乙公司　 300

全额支付分包工程款时：

借：应付账款——乙公司　 300

贷：银行存款        300

甲公司确认该项目收入与费用：

借：主营业务成本　791.26

工程施工——合同毛利　179.62

贷：主营业务收入　 970.88

工程结算与工程施工对冲结平：

借：工程结算　 970.88

贷：工程施工——合同成本　 791.26

——合同毛利 　179.62

向项目所在地山西国税局预缴税款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（万元），

借：应交税费——未交增值税　20.38

贷：银行存款20.38

差额计税：

建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。税额=1000÷（1+3%）×3%=29.12（万元）；金额=1000-29.12=970.88（万元）。发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（万元）

另外，对于简易征收的 “老项目”，应及时通过网上填报（上传资料）或递交书面资料等方式向主管国税机关进行备案，避免税收风险。

付给外包公司的费用，会计上怎么做账？

做会计分录如下建筑企业劳务外包账务处理：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬--工资

贷：银行存款

举个例子：

支付在职员工劳务费1600元（应发数）

代扣个税16000*（1-20%）*20%=2560元

实发数13440元建筑企业劳务外包账务处理，

做会计分录如下：

借：管理费用 16000

贷：应付职工薪酬 16000

借：应付职工薪酬--工资 16000

贷：银行存款13440

应交税费--应交个人所得税 2560

支付的费用就直接进管理费用或其他支出类科目。

支付的外包费用既有社保又有外包公司的劳务费用建筑企业劳务外包账务处理，所以肯定不能全部直接进管理费用-社保或者福利费科目

实际上，既然外包出去，那么建筑企业劳务外包账务处理你们公司的社保及相关风险都由外包公司承担，与你们自己无关，那么支付的费用就直接进管理费用或其他支出类科目就行了，不然你就将支付的费用中属于社保的部分与劳务费用部分分出来分别计入福利费与管理费用.

会计分录亦称“记账公式”。简称“分录”。它根据复式记账原理的要求，对每笔经济业务列出相对应的双方账户及其金额的一种记录。在登记账户前，通过记账凭证编制会计分录，能够清楚地反映经济业务的归类情况，有利于保证账户记录的正确和便于事后检查。每项会计分录主要包括记账符号，有关账户名称、摘要和金额。会计分录分为简单分录和复合分录两种。简单分录也称“单项分录”。是指以一个账户的借方和另一个账户的贷方相对应的会计分录。复合分录亦称“多项分录”。是指以一个账户的借方与几个账户的贷方，或者以一个账户的贷方与几个账户的借方相对应的会计分录。

格式

（1）先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下。

一借一贷：

借：科目A 金额1

贷：科目B 金额1

多借一贷：

借：科目A 金额1

借：科目B 金额2

贷：科目C 金额1+2

一借多贷：

借：科目A 金额1

贷：科目B 金额2

贷：科目C 金额1-2

（2）先借后贷，借贷同行，借方在左，贷方在右。

一借一贷：

借方科目甲 贷方科目乙 金额1

多借一贷：

借方科目甲 贷方科目空 金额1

借方科目乙 贷方科目空 金额2

借方科目空 贷方科目丙 金额1+2

一借多贷：

借方科目甲 贷方科目空 金额1

借方科目空 贷方科目乙 金额2

借方科目空 贷方科目丙 金额1-2

会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。

需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

我是用工单位，找劳务公司，劳务外包费和劳务派遣费的会计账务处理分录做法有区别吗？怎么做？

劳务派遣公司主要账务处理：

1、收到劳务费，开具发票

借：银行存款

贷：主营业务收入

2、计提劳务派遣人员工资及企业承担的社保、住房公积金

借：主营业务成本

贷：应付职工薪酬—工资

其他应付款—社保

（企业交纳部分）

其他应付款—住房公积金（企业交纳部分）

3、支付派遣人员的工资

借：应付职工薪酬—工资

贷：库存现金

其他应付款—社保

等

（个人承担的社保和公积金）

应交税费—个人所得税

（可以扣减3500和个人社保）

4、缴纳社保和公积金

借：其他应付款—社保

等

贷：银行存款

5、计提营业税和附加税费（按差额计提，即劳务收入减去支付的劳务成本和社保）

借：营业税金及附加

贷：应交税费—营业税

应交税费—城建税

应交税费—教育费附加

营业税计税基数为从用工单位收取的全部款项减除转付给劳动力的工资和社保后的余额。

6、支付本企业人员工资和费用

借：管理费用—工资/

办公费

等

贷：应付职工薪酬—工资

或

库存现金

/

银行存款

7、期末结转

借：本年利润

贷：主营业务成本

管理费用

营业税金及附加

借：主营业务收入

贷：本年利润