本文目录一览：

• 1、营改增后，纳税人提供代理服务，是否还有差额征
• 2、差额计税包括哪些情形
• 3、增值税差额确定销售额
• 4、例举出增值税中适用差额征税的经营活动包括哪些?
• 5、什么是差额征税？

营改增后，纳税人提供代理服务，是否还有差额征

总体范围：

1.金融商品转让

2.经纪代理服务

3.融资租赁和融资性售后回租业务

4.航空运输企业

5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务

6.试点纳税人提供旅游服务

7.提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人

8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）

9.劳务派遣服务政策（可以采用）

10.采用简易计税方法销售二手房（不含自建、住房）

具体内容：

1.金融商品转让

销售额＝卖出价－买入价

税率：6%

注意：

（1）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

（2）若盈亏相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

（3）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

2.经纪代理服务

销售额＝取得的全部价款和价外费用－向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

注：向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

3.融资租赁和融资性售后回租业务

（1）提供融资租赁服务（经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务）

销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）－发行债券利息－车辆购置税

（2）提供融资性售后回租服务（条件同融资租赁）

销售额＝取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

4.航空运输企业

销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务

销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付给承运方运费

6.试点纳税人提供旅游服务

销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费－支付给其他接团旅游企业的旅游费用。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

7.提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人

销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付的分包款

8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）

销售额＝取得的全部价款和价外费用－受让土地时向政府部门支付的土地价款

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

9.纳税人提供劳务派遣服务

（1）一般纳税人

①一般计税方法（可以选用）

销售额＝全部价款和价外费用

②差额纳税（可以选用）

销售额＝全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

计税方法：简易计税方法

征收率：5%

（2）小规模纳税人

①可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；

②也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

注：纳税人采用差额征税的，取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

10.采用简易计税方法销售二手房（不含自建、住房）

销售额＝取得的全部价款和价外费用－该项不动产购置原价或取得不动产时的作价

征收率：5%

差额计税包括哪些情形

一.正面回答

具体包括：

1、金融商品转让；

2、经纪代理服务；

3、融资租赁和融资性售后回租业务；

4、航空运输企业；

5、一般纳税人提供客运场站服务；

6、旅游服务；

7、房地产开发企业销售房地产项目；

8、销售不动产；

9、劳务派遣服务。

二.具体分析

差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。

三.增值税差额征税怎么计算？

计算公式如下:税额= (含税销售额-扣除额) x税率或征收率/ (1+税率或征收率) ;金额=含税销售额-税额。

增值税差额确定销售额

一、正面回答

按差额确定销售额指税务机关在实施营业税改增值税的措施后，为避免纳税人重复征税情况的发生以及解决纳税人增值税税收负担增加的问题，对部分符合条件的纳税人实施差额计税方式并确定其销售额的过程。其中可以按差额确定的销售额包括金融商品转让的销售额、经纪代理服务的销售额、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额等。

二、分析详情

营业税差额征税指的是以差额方式确定营业额，并据以计算营业税。具体而言，纳税人在提供营业税应税劳务、销售不动产或转让无形资产过程中，以其收取的全部价款和价外费用减去可扣除的支出后的差额作为营业额，并据此计算营业税。销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，从购买或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

三、差额确定销售额有哪些

差额确定销售额有：

1、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；

2、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费的余额；

3、融资租赁或融资性售后回租业务，融资租赁以取得全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债权利息和车辆购置税的余额。融资性售后回租以取得全部价款和价外费用。扣除对支付借款利息、发行债券利息后的余额；

4、航空运输企业，提供境外航段机票代理服务以取得全部价款和价外费用。扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额。提供境内机票代理服务以取得全部价款和价外费用。扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额；

5、客运场站服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额；

6、旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额；

7、提供建筑服务使用简易计税方法，以取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额；

8、房地产开发企业中一般纳税人销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额；

9、转让不动产，因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。

例举出增值税中适用差额征税的经营活动包括哪些?

营改增中，出现经纪代理服务差额征税例题了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中经纪代理服务差额征税例题：

财 税（20 16）年 3 6号 文附 件二中列举了七种业务：

金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。

《财 政部 国 家税 务总 局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财 税〔20 16〕47 号）文 件中又补充了三种业务：

劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。

《国 家税 务总 局关 于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国 家税 务 总 局公 告201 6年第 14 号）中又补充增加了一种业务：

按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。

《国 家税 务总 局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国 家税 务总 局公告2016 年第5 4号）增加 了物业公司水费的差额征收规定。

《财 政部 国 家税 务总 局关 于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学 历教 育等政策的通知》（财 税[201 6]68 号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。

什么是差额征税？

差额征税是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时经纪代理服务差额征税例题，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。

比如小规模纳税人向游客提供旅游服务收取价款不含税100万，替游客发生的相关支出60万，那增值税是按差额40万*增值税税率计算。

税收的无偿性是指通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。税收这种无偿性是与国家凭借政治权力进行收入分配的本质相联系的。无偿性体现在两个方面。

一方面是指政府获得税收收入后无需向纳税人直接支付任何报酬经纪代理服务差额征税例题；另一方面是指政府征得的税收收入不再直接返还给纳税人。

税收无偿性是税收的本质体现，它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。