本文目录一览：

• 1、注册税务师专业技术资格是什么意思？
• 2、税务代理的基本原则
• 3、税务代理的定义及好处
• 4、税法的一些题
• 5、税务代理双方应承担哪些法律责任

注册税务师专业技术资格是什么意思？

按注册税务师资格制度暂行规定取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书并注册的人员，方可从事税务代理活动。

注册税务师资格制度暂行规定

（1996年11月22日人事部、国家税务总局人发[1996]116号发布）

第一章 总 则

第一条 为了加强对税务代理专业技术人员的执业准入控制，规范税务代理行为，发挥税务代理在税收活动中的作用，保证国家税收法律、行政法规的贯彻执行，维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，以及职业资格证书制度的有关规定，制定本暂行规定。

第二条 国家对从事税务代理活动的专业技术人员实行注册登记制度。按本规定取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书并注册的人员，方可从事税务代理活动。

第三条 从事税务代理业务的中介服务机构为税务师事务所，税务师事务所必须配备一定数量的注册税务师。

第四条 注册税务师资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技术人员执业资格制度的统一规划，由国家确认批准。

注册税务师英文译称：Registered Tax Agent。

第五条 人事部和国家税务总局共同负责全国注册税务师资格制度的政策制定、组织协调、资格考试、注册登记和监督管理工作。

第二章 考 试

第六条 注册税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原则上每年举行一次。

第七条 凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师资格考试：

（一）经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满六年。

（二）经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满四年。

（三）经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满两年。

（四）获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年。

（五）获得经济类、法学类博士学位。

（六）人事部和国家税务总局规定的其他条件。

第八条 国家税务总局负责组织有关专家拟定考试大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培训等有关工作。

考前培训工作必须按照与考试分开、自愿参加的原则进行。

第九条 人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和试题，组织或授权组织实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试进行检查、监督和指导。

第十条 注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印的中华人民共和国注册税务师执业资格证书。

第三章 注 册

第十一条 国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构为注册税务师的注册管理机构。

各级人事（职改）部门对注册税务师的注册情况有检查、监督的责任。

第十二条 取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务的人员，应在取得证书后三个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。

第十三条 申请注册者，必须同时具备下列四项条件：

（一）遵纪守法，恪守职业道德；

（二）取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书；

（三）身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作；

（四）经所在单位考核同意。

再次注册者，应经单位考核合格并有参加继续教育、业务培训的证明。

第十四条 有下列情况之一者，不予注册：

（一）不具有完全民事行为能力的。

（二）因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满三年者。

（三）被国家机关开除公职，自开除之日起未满三年者。

（四）国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。

第十五条 经批准的注册税务师，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构按国家税务总局的规定进行注册。

第十六条 注册税务师有下列情况之一的，由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格：

（一）在登记中弄虚作假，骗取中华人民共和国注册税务师执业资格证书的。

（二）同时在两个税务代理机构执业的。

（三）死亡或失踪的。

（四）有本规定第三十条、第三十一条行为之一的。

（五）国家税务总局认为其不适合从事税务代理业务的。

第十七条 注册税务师每次注册有效期为三年，每年验证一次。有效期满前三个月持证者按规定到注册管理机构重新办理注册登记。

有第十四、十六条行为之一的，不予重新注册登记。

第十八条 各地注册税务师管理机构应对注册税务师注册登记和被注销登记的情况，及时向国家税务总局报告。对注册税务师办理了注册登记或被注销登记的，可通过新闻媒介予以公布。

第四章 权利和义务

第十九条 在税务代理活动中，注册税务师应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提，遵守国家税收法律、行政法规和行政规章，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护委托人的合法权益。

第二十条 注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代理：

（一）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。

（二）办理除增值税专用发票外的发票领购手续。

（三）办理纳税申报或扣缴税款报告。

（四）办理缴纳税款和申请退税。

（五）制作涉税文书。

（六）审查纳税情况。

（七）建账建制，办理账务。

（八）税务咨询、受聘税务顾问。

（九）税务行政复议。

（十）国家税务总局规定的其他业务。

第二十一条 注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托进行全面代理、单项代理或常年代理、临时代理。

第二十二条 注册税务师依法从事税务业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。

第二十三条 注册税务师有权根据代理业务需要，查询被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。被代理人应当向代理人提供真实的经营情况和财务资料。

第二十四条 注册税务师承办业务，由其所在的税务师事务所统一受理并与委托人签订委托代理协议书，按照国家统一规定的标准收取代理费用。

一个注册税务师不能同时在两个或两个以上税务师事务所执业。

税务师事务所必须经国家税务总局确认批准。

第二十五条 注册税务师在办理代理业务时，应向被代理人或有关税务机关出示由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构核发的注册登记证明。注册税务师对其代理的业务所出具的所有文书有签名盖章权，并承担相应的法律责任。

第二十六条 注册税务师应保守被代理人的商业秘密。对被代理人偷税、骗税的行为予以制止，并及时报告有关税务机关。

第二十七条 注册税务师按规定接受专业技术人员继续教育，不断更新知识，掌握最新的税收政策法规，提高操作技能。接受注册税务师管理机构组织的专业培训和考核，并作为重新注册登记的必备条件之一。

第五章 罚 则

第二十八条 注册税务师未按照委托代理协议书的规定进行代理或违反税收法律、行政法规的规定进行代理活动的，由县及县以上税务行政机关按有关规定处以罚款，并追究相应的责任。

第二十九条 注册税务师在一个会计年度内违反本规定从事代理活动二次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务一年以上。

第三十条 注册税务师知道被委托代理的事项违法仍进行代理活动或知道自身的代理行为违法的，除按第二十八条规定处理外，由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师注册登记，收回执业资格证书，禁止其从事税务代理业务，并向发证机关备案。

第三十一条 注册税务师从事税务代理活动，触犯刑律、构成犯罪的，由司法机关依法惩处。

第三十二条 各省、自治区、直辖市及计划单列市注册管理机构对注册税务师违反本规定有关条款所作的处理，及时如实记录在证书的惩戒登记栏内。

第三十三条 税务师事务所违反税收法律和有关行政规章的规定进行代理活动的，由县及县以上税务行政机关视情节轻重，给予警告，或根据有关法律、行政法规处以罚款，或提请有关管理部门给予停业整顿、责令解散等处理。

第三十四条 当事人对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。

第六章 附 则

第三十五条 注册税务师资格考试实施以前，已取得经济类高级专业技术职务的税务代理人员，可通过考核认定注册税务师资格。

考核认定的具体办法由人事部和国家税务总局另行制定。

第三十六条 按本规定取得注册税务师资格的，单位根据工作需要可聘任经济师职务。

第三十七条 境外人员申请注册税务师资格考试和申请在境内从事税务代理业务的管理办法，经国务院有关部门批准后，另行制定。

第三十八条 本规定有关报考条件、考务工作的解释权属人事部；有关考试大纲、参考教材、考前培训、注册管理工作的解释权属国家税务总局。

第三十九条 本规定自发布之日起执行。

税务代理的基本原则

税务代理是社会中介服务，因此，注册税务师在从事税务代理活动中，必须遵循以下原则：

1、自愿委托原则。

税务代理属于委托代理的范畴，必须依照民法有关代理活动的基本原则 ，坚持自愿委托。代理关系的建立要符合代理双方的共同意愿。纳税人、扣缴义务人有委托 或不委托的选择权，同时也有选择谁为其代理的权力；代理人同样具有选择其所代理对象的 自由，在被代理人向其寻求代理时，代理人拥有接受委托或拒绝代理的选择权。代理双方依 法确立的代理关系不是依据任何行政隶属的关系，而是依据合同的契约关系。代理人不得以 任何手段强迫纳税人、扣缴义务人委托其代理，被代理人也不得违背人理人意志，胁迫为其 代理。只有在双方自愿和合法的基础上订立契约，双方的税收法律关系才能真正确立。

2、依法代理原则。

依法代理是税务代理的一项重要原则。首先，从事税务代理的机构必须 是依法成立的，税务师事务所，从事税务代理的专门人员必须是经全国统一考试合格，并在 注册税务理由管理机构注册登记的具有税务代理执业资格的注册税务师；其次，注册税务师 承办的一切代理业务，都要以法律、法规为指针，其所有活动都必须在法律、法规规定的范 围内进行。注册税务师制作涉税文书，须符合国家税收实体法律、法规规定的税收原则，依 照税法规定正确计算被代理人应纳或应扣缴税款。注册税务师的所有执业行为还须按照有关 税收征管和税务代理的程序性法律、法规的要求进行。另外在代理过程中代理人还应充分体 现被代理人的合法意愿，在被代理人授权的范围内开展活动。

3、独立、公正原则。

税务代理的独立性是指代理人在其代理权限内，独立行使代理权，不 受其他机关、社会团体和个人的非法干预。注册税务师是独立行使自己职责的行为主体，其 从事的具体代理活动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右，而是严格按照税 法的规定，靠自己的知识和能力独立处理受托业务，帮助纳税人、扣缴义务人准确地履行纳 税或扣缴义务，并维护他们的合法权益，从而使税法意志得以真正的实现。

税务代理是一项社会性的中介服务，涉及代理人、被代理人以及国家的利益关系。因此，客 观公正地开展代理活动是税务代理的一项重要原则。注册税务师在实施税务代理过程中，必 须站在公正的立场上，在维护税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义务人代国 办税务事宜。绝不能因收取委托人的报酬而偏袒或迁应纳税人或扣缴义务人。

4、维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。

注册税务师在税务代理活动中应向纳税人 、扣缴义务人宣传有关税收政策，按照国家税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税 及扣税义务，以促进纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，从而提高依法纳税、扣税的自 觉性。

保护委托人的合法权益是税务代理的又一重要原则。权益和主务是对称称的，履行纳税(或 扣缴)义务，就应享有纳税(或扣缴)权益。通过税务代理，不仅可以使企业利用中介服务形 式及时掌握各项政策，维护其自身的合法权益，正确履行纳税义务，避免因不知法而导致不 必要的处罚。而且还可通过注册税务师在合法合理的基础上进行税收筹划，节省不必要的税 收支出，减少损失。

税务代理的定义及好处

税务代理是指税务代理人在法律、法规规定不能从事税务代理的是谁的代理范围内不能从事税务代理的是谁，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。目前，在税务代理理论或者实务工作中，无论是管理部门、行业内部或者社会上，对税务代理的属性没有清晰定位以至存在争议。本文仅提出一些个人看法，旨在抛砖引玉，希冀促进税务代理行业的健康发展。

一、税务代理的主要任务和基本原则

从我国颁布税务代理制度的立法原意看，税务代理的主要任务和原则是：

1、税务代理的主要任务是为需要服务的纳税人提供帮助。税务代理的重点是为纳税人提供“咨询”服务，特别是为广大的中小企业和个体工商户提供服务，提倡税务代理人为个体户建帐和申报纳税提供代理服务。

2、税务代理的首要原则是必须遵循纳税人“自愿”聘请税务代理人，税务机关不得强制或者变相强制纳税人接受税务代理服务。

3、税务代理行业管理应当遵循“开放”的基本原则。为纳税人提供咨询服务应不局限于税务师事务所一种组织形式，会计师事务所、律师事务所应当被允许从事税务代理行业。

从税务代理的法律、法规及规章看，[#ff0000]“咨询”、“自愿”、“税务代理人”[/#]构成税务代理行业的关键词。制定税务代理的相关法律、法规、规章等不能脱离这些核心法律概念意思。

税务代理人的概念比较广泛。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第111条规定：“纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定”，显然，在法律条文上，注册税务师不等同于税务代理人，应仅是税务代理人的一种，税务代理行业管理部门把税务代理人解释为注册税务师违反国家立法原意（建议国家税务总局征求权威法学家的意见）。根据国际惯例，在英、美和欧洲大部分国家以及我国香港特别行政区，并无专门的税务代理立法，税务代理业务主要由注册会计师完成。即使在专门有税务代理立法的国家，注册会计师也自动取得税务代理资格。税务机关应允许经参加全国统一考试获得注册会计师资格，甚至律师资格的经申请成为税务代理人。凡具备上述三种资格的人士只要向税务代理管理机关申请税务代理业务，税务代理管理机关应当予以批准。

为纳税人提供更好的咨询服务是税务代理行业设立的宗旨，只有“开放”行业管理才符合此立法原意，而“封闭”行业管理是不符合此立法原意的。即使在安然事件后，美国国会立法限制注册会计师部分咨询业务（其实立法限制的是注册会计师从事上市公司部分咨询业务，而非我们所理解的所有公司的所有咨询业务），税务代理行业仍然保留在注册会计师咨询业务范围内。注册会计师从事审计业务，并不会影响税务代理的独立性，因为税务代理是审计的副产品，注册会计师在出具审计报告时必须审查税务的帐务处理，税务代理和审计报告内容应当一致，不应产生矛盾。无论是国际上，还是国内，都没有注册会计师从事审计业务影响税务代理“独立性”的理论依据和典型案例。注册会计师从事税务代理也可以避免纳税人接受双重“审查”而减轻纳税人负担，符合社会整体利益。相反，纳税人对税局有天然的敬畏心理，如果税务代理人利用和税局的天然关系拉拢审计业务和其不能从事税务代理的是谁他注册会计师合作分成（注册会计师在制度上并不存在和税局的天然联系），无疑使审计业务，特别是中小型企业的审计业务从属于税务代理，对审计业务的独立性产生毁灭性影响。

高素质的律师、注册会计师参与税务代理行业，有利于维护纳税人的合法权益，有利于做大做好税务代理市场！注册会计师、注册税务师、律师才能做到三赢的局面！

二、税务代理行业的“鉴证”与“代理”之争

“鉴证”一词并不是一个法律概念，权威的《现代汉语词典》（商务印书馆出版）也没有收录。按字面理解，鉴证就是鉴定证明的意思。而代理是一个明确的法律概念，《中华人民共和国民法通则》和《中华人民共和国合同法》对代理有明确的法律规定。无论是经济法理论还是行政法学理论都没有鉴证与非鉴证划分的学说，[#c04000]现在的行政规范性文件把中介行业区分为鉴证与非鉴证行业并不科学，建议弃用“鉴证”一词，以免误导社会。[/#]

“鉴证”与“代理”也是一对矛盾的概念，同一份报告不可能既是“代理”行为，又是“鉴证”行为。中介行业应该根据法律属性予以定位，如注册会计师可以定义为法律授权出具审计报告，法律允许出具咨询报告的专业人士，而税务代理人可以定义为法律授权代理纳税人或者扣缴义务人进行税务代理，法律允许进行税收筹划的专业人士。

根据民法通则和合同法的有关规定，代理人仅在代理范围内承担民事责任。如果纳税人没有将有关资料告之税务代理人，税务代理人是不因此承担法律责任的。但是注册会计师即使不明知委托人的会计资料违反规定，也不能当然的免除其法律责任。因为注册会计师法明确规定，注册会计师按照执业规则应当知道的，应承担法律责任。在这点上，注册会计师与注册税务师有着根本的区别，显然，注册会计师具有鉴证的法律后果，而注册税务师则没有。

另外，注册会计师需要运用多种技术手段，独立审计也是一门单独的学科，理论和实践性都特别强，对人的素质要求特别高不能从事税务代理的是谁；而税务代理是一般性的事务工作，税务代理不是一门学科，企业一般财务人员足以胜任。据此，税务代理人也无须鉴证职能。

三、税务代理行业的认识误区

目前，税务代理行业有一个很大的认识误区，认为税务代理行业有为税务机关服务的职能，税务代理有助于增加税收、降低税收成本。这种认识是十分错误的，将严重妨碍税收法律制度的健全和发展。尽管健全、完善的税务代理制度可能有助于增加税收、降低税收成本，但这决不是税务代理的立法原意，切忌利用所谓税务代理增加税收、降低税收成本的假说，强制纳税人接受税务代理。理由如下：

一方面，国家设立专门税务机关，税务机关内设登记、征收、稽查部门，这些机构的设置足以保证国家依法征收税收。不管是否设立税务代理制度，按时征缴税收、降低税收成本是税务机关本身的义务，设立税务代理制度不能免除税务机关本身的义务，这种义务更不能转嫁到税务代理头上。正如司法公正，法官是司法公正的最后一道防线，法官只能靠自己坚持司法公正，不能把司法公正转嫁到律师头上。如果任由税务机关转嫁自身的责任，将会使税务机关减少追求公正、效率的原动力，而一旦税收体制出现大的问题，税务代理行业是不可能负担起如此重任的，造成的损失将会由全体纳税人承担，而造成的损失是无法得到弥补的。

另一方面，按照行政法学的观点，行政法作为管理的职能早已过时（管理论），而西方国家实施行政法的目的是为了限制、控制行政机关职权的学说也暂不被我们所接受（控制论），但是行政法是为了平衡行政机关和行政相对人的法理学说已被我国法学界广为接受（平衡论）。 在如此繁复的税法面前，纳税人无疑处于弱势地位。[#c04000]国家为了平衡作为强者的税务机关和作为弱者的纳税人权利义务关系，在赋予税务机关很大权力的同时，也设立税务代理制度，以保护纳税人合法权益。[/#]

四、税务代理的法律责任

关于税务代理的行政、刑事责任，目前税务代理行业仅有《中华人民共和国税收征管法实施细则》的罚款规定和国家税务总局的一些部门规章规定，而刑法没有明确的惩处条款。这些法律规定不系统，且规章因法律位阶较低，受《行政处罚法》制约更难发挥效用。税务代理行业立法因而有非常迫切的必要，即使人大立法难以立即实现，至少也应该由国务院制定行政法规规范税务代理行业。立法的内容应包括资格取得、行业准入、执业准则及规范、法律责任等。

税务代理的民事责任主要应遵守民法通则和合同法关于代理的法律规定。如以注册会计师按照执业规则应当知道的视作“明知”，注册会计师不仅对委托人承担民事责任，还对利害关系人也应承担民事责任的规定作比较，注册会计师承担的民事责任比注册税务师大得多，加上行政法、刑法对注册会计师的行政责任、刑事责任有明确的法律规定，两者不可同日而语。

五、税务代理行业目前存在的主要问题

一方面，税务机关并不合适作为税务代理行业的主管机关。税务机关是唯一受理税务代理报告的当事人，也是相关利益方。如果同时又作为税务代理行业的管理方，显然影响其独立性。税务代理行业执业准则不成体系，过程也极不透明，完全受税务机关一方控制，而没有其他第三方的制衡，这也是目前税务代理行业没有暴露大问题的主要原因。只要这种单极体制存在，就难以形成有效的监督机制，单纯靠税务机关的自律，没有外部的监督，从历史的经验看，这种体制是失效的。为此，[#c04000]建议国家税务总局把住资格考试关和法律监督关，而把其他的职能如注册、行业内部执业规范、行业自律等交给行业协会。[/#]当然这种体制安排的前提必须是行业协会与税务机关彻底脱钩，税务机关依法对行业协会进行监督，而行业协会在法律框架范围内进行自我管理、自我约束。

另一方面，在实际工作中，[#c04000]各地方税务机关根本就没有理解国家制定税务代理的初衷和立法原意，曲解税务代理规定，按照有利于税务机关的规定执行税务代理政策。[/#]比如，强制纳税人接受税务代理服务；强制纳税人接受注册税务师的所得税汇算清缴查帐。国家税务总局、注册税务师管理中心应当向地方各级税务机关指导、管理税务代理政策不偏离立法原意。当然，税务代理维护纳税人合法权益，税务机关应当鼓励纳税人聘请税务代理人进行纳税申报，比如对聘请税务代理人的纳税人减少检查次数，对信誉好的税务代理人代理的纳税人减少检查次数，但同时应严防纳税人串通税务代理人偷漏税，对此种行为，税务机关应当在法律规定的幅度内从严惩处。只有这样，税务代理才能被纳税人真正所接受，为社会造福，为民族谋利！

[#c04000]鸣谢：[/#]

这篇文章的观点是在与网友的探讨中产生的，不管是支持，还是反对我的观点，我衷心感谢各位网友！没有这场争论，也就没有这篇关于税务代理成文的观点。

附：

代理政策摘录——关于开展税务代理试点工作的通知（节选） ——国税发[1994]211号

……

第二条 税务代理是指税务代理人在本办法规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。

第三条 税务代理人是指具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识以及法律基础知识，经国家税务总局及其省、自治区、直辖市国家税务局批准，从事税务代理的专门人员及其工作机构。

第二十二条 经国家批准设立的会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构需要开展税务代理业务的，必须在本机构内设置专门的税务代理部、配备五名以上经税务机关审定注册的税务师，并报经国家税务总局或省、自治区、直辖市国家税务局批准，方能从事税务代理业务

代理政策摘录——中华人民共和国税收征收管理法（节选）

……

第八十九条 纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。

……

代理政策摘录——中华人民共和国税收征收管理法实施细则（节选）

……

第一百一十一条 纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定。

……

代理政策摘录——注册税务师资格制度暂行规定

1996年11月22日，由人事部，国家税务总局联合颂发《注册税务师资格制度暂行规定》（人发[1996]116号），开始在税务代理行业实行注册税务师资格制度，将税务代理人员纳入国家专业技术人员资格准入控制范畴，标志着税务代理作为国家确认的一种社会中介服务行业，已经进入了规范发展的新阶段。

代理政策摘录——国务院办公厅关于转发国家税务总局《深化税收征管改革方案》的通知（节选）?

1997年1月23日 国办发〔1997〕1号

……?

要积极、稳妥地发展税务代理服务。国家在社会中介服务行业中建立税务代理业，为需要服务的纳税人提供帮助。税务代理实行自愿的原则。纳税人出于自身的需要，可以依法委托社会中介服务组织进行税务代理。税务代理的重点是为纳税人提供咨询服务……。税务机关不得以任何形式从事税务代理，已建立的税务代理实体，必须与税务机关脱钩。?

代理政策摘录——国家税务总局关于贯彻国务院办公厅转发的深化税收征管改革方案的通知（节选）

1997年2月21日 国税发[1997]27号

……?

纳税人可依照税收法规，委托社会中介服务组织代为办理涉税事宜。税务代理服务的重点是广大的中小企业和个体工商户，提倡为个体户建帐和申报纳税提供代理服务。要加强对税务代理行业的管理监督，严格税务代理机构和注册税务师执业资格的审批，严格代理服务收费标准，税务代理机构必须与税务机关在人、财、物上脱钩。

……

代理政策摘录——国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（节选）

2002年5月16日 国税发[2000]84号

……

第五十七条 根据本办法和有关税收规定，需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项，省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。

税法的一些题

1.最早开征印花税的国家税是荷兰

2.对营业账簿征收印花税所使用的税率是5元

3.依照房产租金收入计征房产税的税率是12%

4.关税的征收机关是进出口海关

5.某企业的经营所在地在天津为不能从事税务代理的是谁了运输方便该企业的一辆运货车上的是北京市的牌照不能从事税务代理的是谁，应在北京市缴纳车船使用税

6.单位或者个人获准占用耕地高过两年不使用的是加征耕地占用税

7.我国关税税率是从价计征、从量计征、符合征收

8.下列关于增值税专用发票的开具要求说法错的是 C经税务机关批准可以涂改但须在涂改处改章

9.某广告公司2001年10月1日被市工商行政管理局吊销了营业执照其应申报办理注销税务登记的最后法定日期是10月15日

10.下列机构中不能从事税务代理的是

D税务机关

税务代理双方应承担哪些法律责任

规范税务代理法律责任的法律主要是我国民法通则、经济合同法、税收征管法及其实施细则和其他的有关法律、行政法规，承担的法律责任既包括民事法律责任，也包括刑事法律责任。

（一）委托方的法律责任

根据中华人民共和国合同法第一百零七条规定，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。因此，如果委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此而产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担，其中，纳税人除了应按规定承担本身承担的税收法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。

（二）受托方的法律责任

1.民法通过第六十六条规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。根据这项规定，税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的损失的，应由受托方负责。

2.税收征管法实施细则第六十六规定：注册税务师超越代理权限、违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对注册税务师处以二千元以下的罚款。

3.《注册税务师资格制度暂行规定》第五章规定，对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定进行处理：

⑴注册税务师未按照委托代理协议书的规定进行代理或违反税收法律、行政法规的规定进行代理的，由县及县以上税务行政机关处以罚款，并追究相应的责任。

⑵注册税务师在一个会计年度内违反本规定从事代理活动二次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务一年以上。

⑶注册税务师知道被委托代理的事项违法仍进行代理活动或知道自身的代理行为违法的，除按第⑴条规定处理外，由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师注册登记，收回执业资格证书，禁止其从事税务代理业务。

⑷注册税务师触犯刑律，构成犯罪的，由司法机关依法惩处。

⑸税务师事务所违反税收法律和有关行政规章的规定进行代理活动的，由县及县以下税务行政机关视情节轻理，给予警告，或根据有关法律、行政法规处以罚款，或请有关部门给予停业整顿、责令解散等处理。

（三）对属于共同法律责任的处理

民法通则第六十七条规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带现任。根据这项规定，注册税务师与被代理人如果互相勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。