本文目录一览：

• 1、增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)附列资料 案例分析
• 2、增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）填写样本
• 3、试论注册税务师进行税务代理业务中如何防范风险
• 4、有没有偷税漏税的案例啊，一千字左右，急用啊
• 5、指定代理案例、法定代理案例以及委托代理案例各个举例分析
• 6、税务代理的定义及好处

增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)附列资料 案例分析

不知道你公司是做什么的；

本表及填写说明所称“应税服务扣除项目”，是指纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。

如果你是销售货物的公司，不需要填列的

增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）填写样本

1、增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）每季度申报一次纳税申报代理的案例，就算是公司没有业务，收入为0也要申报，告诉税务局纳税申报代理的案例你没有收入，这种情况是不需要缴纳税款的。

2,、没有收入，就不用填写数据，只需要填写公司名称，统一社会信用代码，如果需要去大厅申报则需要盖公章，如果实在网上申报只需要保存，提交就行纳税申报代理的案例了。

3、如果有收入则需要填写收入栏，填不含税收入，如果季度收入不足9万，符合小型微利企业免税政策，则自动减免，不用缴纳增值税，超过免税收入额，则全额按3%计征增值税。

扩展资料纳税申报代理的案例：

1、本申报表适用于增值税一般纳税人填报。增值税A类企业使用浅绿色申报表，B类企业使用米黄色申报表。增值税一般纳税人按简易办法依照6%征收率缴纳增值税的货物，也使用本表。

2、本表“经济类型”栏，按制造业、采掘业、电力、煤气、供水及商业分别填写。

3、本表“本期销项税额”中的有关栏次，接下列要求填写：

（1）特区内工业企业如有“一般销售”、“地产地销”、“免税销售”情况的应分别填列，除特区内工业企业以外的其它企业，不得填报“地产地销”栏，所有企业如有“出口货物”情况的都须申报。

烟、酒、矿物油地产地销减半征收的，将销售额一半记入“一般销售”、一半记入“地产地销”，分别按其适用税率计算销售税额。

（2）“货物或应税劳务名称”，按国家税务总局计会统计报表的分类口径及不同的适用税率分别填列。

对一些生产、经营品种较多的企业，如果一张申报表货物名称填写不下的，可以按不同的税率汇总名称填报增值税纳税申报表，对汇总填报申报表的，必须附有销货方填开的按国家税务总局计会统计报表的分类口径及不同的税率分别填列“货物”清单。

（3）“应税销售额”的填写口径，为增值税的计税销售额。如企业财务会计核算不作销售的而按税法规定应征税的价外费用，也应填入“应税销售额“中。

（4）“税率”按所销售的货物或应税劳务的适用税率填写，一般纳税人按简易办法征税的货物，该栏按6%的征收率填写。

（5）按不同销售类型计算其所占销售总额的百分比①②③④。

参考资料来源：百度百科-增值税纳税申报表

试论注册税务师进行税务代理业务中如何防范风险

所谓税务代理执业风险是指注册税务师因在执业过程中未能完成代理事项或未能履行代理职责所要承担的法律责任。它主要表现为：其一、因注册税务师未能完成代理事项，即因代理违约而产生的违约风险；其二、因代理失败致使纳税人、扣缴义务人发生违法成本，从而引起委托人为转移违法损失，向代理人追诉而产生的代理失败风险。虽然典型的税务代理纠纷案例尚未出现，但其潜在的执业风险也将越来越受到业内人士的重视。

税务代理风险的成因

产生税务代理风险的原因是多方面的，从根本上说，主要来源于委托人即纳税人、扣缴义务人、注册税务师及其机构自身和注册税务师的执业环境三个方面。

（一）委托人方面产生的风险因素

1、委托人委托时的纳税意识。委托是税务代理的起点，有的委托人纳税意识薄弱，他们不是为了降低税收违法风险，而是为了降低正常税负。在这种情况下，注册税务师及其机构作为中介人，很难完全深入企业纳税业务各环节，无法完满完成代理工作。

2、委托人的合作态度。有的委托人的纳税意识并不差，但不很理解税务代理工作的特殊性，他们虽然签订了税务代理委托合同，但其在合同中未充分表达意思，比如：减少税务部门寻查的麻烦、减轻财务人员不足的压力、享有注册税务师专家理税的优势等，在诸多的潜在非约定目的的驱使下，他们往往认为可以以一当十，加之缺乏有效的配合，使注册税务师违约风险增加。

3、委托人的财务核算基础。无论纳税人自行申报，还是由注册税务师受托代理申报，会计核算均是税务申报的基础。注册税务师受托代理纳税申报，其前提也是纳税人需提供合格真实的计税资料（会计凭证等）、会计帐薄和会计报表，纳税人的财务核算资料如果不能客观、全面、准确地反映其生产经营的完整情况，代理申报中出现少缴、多缴税的问题就难以避免，代理风险也由此产生。

（二）注册税务师及其机构方面产生的风险因素

1、执业人员的职业道德水平。税务代理执业人员的职业道德水平直接影响其工作态度和代理质量。执业人员是否能遵守税法、客观公正、兢兢业业、认真细致地工作，对税务代理业务是否能高质量的如期完成，其影响是十分重要的。如果能够坚持原则进行代理显然可降低执业风险；反之，则可能带来不可挽回的代理违约或代理失败风险。

2、执业人员的专业胜任能力。代理失败的最主要原因是代理人员的专业水平不高，能力不足，遇到各种复杂问题无力解决，致使执业质量无法得到保证，执业风险难以控制。

3、税务代理机构执业质量控制程度。税务代理机构自身要有健全的质量控制体系，包括税务代理的工作规程、工作底稿的编制与审核，注册税务师对助理人员的工作安排、指导、监督，重要税务代理文书的多级复核制等等。税务代理机构质量控制体系越完备，其税务代理执业风险就会越小。

（三）注册税务师执业环境方面产生的风险因素

1.名不正言不顺，无法定业务。在《行政许可法》出台后，我国注册税务师名称首先就受到质疑。再看我国注册税务师的主要业务，尽管国家税务总局先后制定了《税务代理试行办法》、《税务代理执业规程》等规范性文件，对税务代理的权利、义务、代理业务范围等作了规定，但均未明确提出法定业务的概念，到目前为止仅仅提出了可作业务的概念。另外上述法规的效力层次也是个问题。这就为税务代理执业者留下了很大隐患。一方面，纳税人对税收中的事宜既可以自行办理，也可以委托中介机构代为办理。在此情况下，事务所为了发展业务，要么依靠行政介绍或强行划分业务；要么采取各种办法满足客户要求，为客户争取更多的“利益”。在没有得到明确的法律保护下，这两种方法都有风险。另一方面，事务所进行的很多业务，如弥补亏损审核、企业所得税汇算清缴审核，既可以理解为是税务机关为加强税收征管而采取的办法，也可以理解为是强制代理，到底如何裁定，没有明确的规定。

2.规则缺席，注册税务师各显神通，又无所适从。注册税务师至今没有执业准则。我们知道注册会计师行业有独立审计准则，它既是执业过程的行动准则，同时是注册会计师的保护伞。只要注册会计师按准则履行了相应的职责，除非已审会计报表出现重大问题，注册会计师一般是不承担过错责任的。但到目前为止，注册税务师行业仍未制定具体的执业准则，执业人员只能根据自己认为正确的工作方法对委托单位进行代理活动，注册税务师在代理活动中对委托单位账务进行检查的深度、广度均无规则可循，难免产生一些遗漏。面对日益加强的税收征管和稽查，注册税务师将可能承担因代理失败而被追究责任的风险。

3.严法厉律，代理业务没有回旋余地。《税收征管法》中，没有漏税、少缴税等概念。在税收征管实践中，无论纳税义务人是有意还是无意，只要不申报或少申报纳税，税务稽查部门一般都认定为偷税。在此情况下，注册税务师没有任何回旋余地，他将可能面对委托人和税务机关的双重责难甚至处罚。

4.税法的缺陷和弹性，既是机会，更是陷阱。我国目前的税法，在许多环节都不够完善或有弹性，在许多方面又赋予税务部门很大的自由裁量权。其不完善的环节吸引着纳税人和一些注册税务师税收筹划的目光，国家对这些不完善的环节又常常以不断发布的文件来修补，当纳税人和注册税务师没有注意到新发布的文件时，便易走向偷税。税法给税收征管部门的自由裁量权，让纳税人有了讨价还价的余地，也给纳税人以侥幸心理，却让注册税务师无所适从一一注册税务师的税务代理报告不象注册会计师的审计报告，在出现判断困难时可出具保留意见的报告。上述税法的两个方面，给注册税务师带来的虽然是一种机会，但更多的是陷阱。

税务代理风险的避免

避免税务代理风险，是注册税务师及税务师事务所一项系统的、常年的任务，目前业内尚无公认有效的方法，这里笔者只能提几点看法。

1、法是一切中介机构执业的基本保障，税务代理也不例外，加快税务代理法制建设已刻不容缓。借鉴国际税务代理先进经验，结合我国国情以及近年来税务代理发展的经验，制订税务代理相关法规，真正以法律的形式，将代理业务范围、执业规范、职业道德以及注册税务师的法律责任等问题确定下来，使从业人员有法可依，名正言顺，放心、大胆地开展业务，不断发展税务代理事业。

2、谨慎受理业务，严格订立代理合同，是避免代理风险的前提条件。税务师事务所与客户的关系是民事法律关系中的代理与被代理关系，依据《合同法》订立委托代理合同，让客户明确其在委托代理中的权利和义务，有利于代理工作的开展。特别对那些不太配合的客户，在合同中详尽列明客户配合的具体要求、应尽的义务、不予配合造成不良后果应承担的责任等，对避免代理风险有很大的益处。

3、提高业务素质、保证税务代理质量是降低代理风险的首要条件。税务代理作为一种高层次的智力劳动，需要高素质的复合型人才，他不仅要精通税法，还要熟知会计知识、审计知识、企业管理知识和其它经济法规，因此，除了资格考试之外，事务所及注册税务师自身应努力通过各种途径，提高税务代理人员素质，建立一支精通税法、熟悉财务、审计、管理及通晓法律的税务代理队伍。

4、加强事务所内部的质量控制，树立风险意识。事务所要把执业质量控制贯穿于代理全过程。在业务承接、代理协议的签订、人员委派、检查、监督、复核等方面制订切实可行的管理办法，保证各个环节都能得到有效控制。在业务承接阶段，充分了解客户情况，把握是否应该承接；在具体实施代理阶段，充分收集税务相关证据，确定客户纳税事项；在完成阶段，对已获税务相关证据，认真评价真实性、合法性、充分性；对重大代理事项应实行多级复核制度。

5、积极与税务部门和委托人沟通。沟通可使客户了解税务代理行业的特点，同时也可让注册税务师更深入的了解客户。沟通可使税务部门了解注册税务师的工作内容和方法，也可让注册税务师获取税务方面的新规定、新动态，从而与税务部门增进相互理解，最终达成共识，消除摩擦，争取得到支持，避免误入陷阱。

有没有偷税漏税的案例啊，一千字左右，急用啊

最近西安奔驰漏油事件引发的最大的瓜是收取金融服务费，从这个强硬收取的费用操作模式来看，引起了奔驰4S店偷税漏税的嫌疑，一下子又把4S店这个行业推到风口浪尖。

企盈今天整理了十种容易被判断为“偷税漏税”的行为，给各位会计小伙伴梳理一下，谨防出错，仅供大家参考哦！

1.以“预收账款”方式销售货物，产品（商品）发出时不按时转记销售收入，长期挂账，造成进项税额大于销项税额。

在实际操作中, 正确的做法是企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

2.原材料转让、磨账（企业间在产品购销业务中不通过货币资金流动而是通过协议使得各自的应收、应付账款相互抵消）不记“其它业务收入”，或者直接磨掉“应付账款”，不计提“销项税额”。

3.价外收入不记销售收入，不计提销项税额。

如：托收承付违约金，大部分企业收到违约金后，增加银行存款冲减财务费用。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中详细规定了价外费用的内容。凡是价外费用，无论纳税人的会计制度如何计算，均应并入销售额计算应纳税额。

4.返利销售。

返利销售是厂家为占领市场，对商家经营本厂产品低于市场价格的利益补偿，其形式主要有两种，一是商家销售厂家一定数量的产品并按时付完货款，厂家按一定比例返还现金，二是返还实物、产品、或者配件。商家接到这些现金、实物后，现金不入账也不作价外收入，更不作“进项税额转出”，形成账外经营。

5.视同销售不记收入。

企业用原材料、产成品等长期投资，产品（商品）送礼或作样品进行展销，不视同销售记收入，不记提销项税额。

6.在建工程领用原材料，不作进项税额转出。

根据会计准则，在建工程领用原材料应按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。

7.公司资产、股东资产混同。

实践中，存在着大量股东资产与企业资产混同的现象，例如股东个人账户用作公司收付款、公司账户与股东账户互相交易等。当出现财产混同，公司的财产有可能被隐匿或转移或被股东个人私吞。

8.流动资产损失。

直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

根据《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函〔2002〕1103号）规定：“……对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。”其中非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”

9.报销不属于自己单位的费用。

10.盘盈的固定资产不作损益处理。

根据《企业会计制度》(财会〔2000〕25号)规定，盘盈的固定资产，计入当期营业外收入。

指定代理案例、法定代理案例以及委托代理案例各个举例分析

关于委托代理的一道案例分析题

公民李某委托该市新东安画廊购买某著名画家张某的一幅“春色”油画，价值50万元。双方签订委托合同，约定分二期付款。合同签订后，李某便向画廊汇去25万元。其后，画廊经理程某与画家张某达成一份书面协议，购买正在画廊展出的“春色”油画，价值40万。合同订立后，画廊向张某交付5万定金，待画展结束交付该画并付款。过了2个月，因画廊经理程某涉嫌伤害罪，被司法机关逮捕，有三位债权人同时起诉该画廊。画家张某得知后，遂派人去画廊取回油画。李某得知该情况后，在法院起诉画家张某，要求其交付“春色”油画。问：法院是否支持李某的请求？为什么？\

我的意思是法院应支持李某的请求权，李某要求张某履行合同的请求权。理由是委托代理合同的法律后果直接由被代理人承受，我理解为画廊签订的那份买卖合同的当事人就是李某与张某，与画廊无关。但是有培训机构的权威老师，说这个合同是画廊与张某所签，基于合同的相对性，李某不能对张某行使请求权

合同是有相对性。但是作为隐名委托合同，受托人有披露的义务，受托人以自己的名义，在委托人的授权范围内于第三人订立合同，第三人在订立合同时知道受托人与委托人之间的代理关系的，该合同直接约束委托人和第三人，但有确切证据证明，该合同只约束受托人和第三人的除外。

受托人以自己的名义与第三人订立合同的同时，第三人不知道受托人与委托人之间的代理关系的，受托人因第三人的原因对委托人不履行义务，受托人应当向委托人披露第三人，委托人因此可以行使受托人对第三人的权利，但第三人与受托人订立合同时如果知道该委托人就不会订立合同的除外。

委托人行使受托人对第三人的权利的，第三人可以向委托人主张其对受托人的抗辩。

婚姻法典型案例分析之一陈素芹以法定代理人身份代理无行为能力人田喜全诉梁忠梅离婚纠纷案

[案情]

原告：田喜全，男，28岁，无行为能力人。

法定代理人：陈素芹，田喜全之母。

被告：梁忠梅，女，27岁。

田喜全与梁忠梅于1999年11月登记结婚，婚后生一女田雨(两岁)，婚后夫妻感情较好。1993年8月39日因交通事故，田喜全被汽车撞伤，头左颞枕部颅骨粉碎性骨折，经法医鉴定为头部伤残Ⅰ级(植物人，无行为能力)。1994年4月27日，田喜全之母陈素芹以田喜全夫妻感情不好，特别是田喜全因交通事故致伤后，发现梁忠梅有外遇，夫妻感情破裂为理由，以田喜全法定代理人的身份，向沈阳市铁西区人民法院提起离婚诉讼，要求与梁忠梅离婚。陈素芹并委托田喜全之姐李涉萍为委托诉讼代理人。

梁忠梅辩称：婚后夫妻感情一直很好，感情未破裂，不同意离婚。

[审判]

铁西区人民法院经审理认为：原、被告虽系自主婚姻，但婚后一直未建立起真挚的夫妻感情，加之原告在事故发生后，住院期间为生活琐事及原告对被告不信任等问题发生纠纷，造成夫妻感情破裂。现原告要求离婚，理由正当，应准予离婚。鉴于原告身体情况，原、被告离婚后，婚生女由被告抚养为宜。被告梁忠梅不同意离婚，但又不尽力照顾原告，争取夫妻和好，没有实事求是的态度。依据《中华人民共和国婚姻法》第二十五条、第二十九条、第三十条之规定，于1994年8月12日判决如下：

一、准予田喜全与梁忠梅离婚;

二、婚生女田雨(两岁)由被告抚养，田喜全每月给付子女抚养费59元，从1994年7月起付至田雨18岁止。

宣判后，梁忠梅不服，以夫妻感情未破裂，不同意离婚为理由，上诉至沈阳市中级人民法院。田喜全的母亲及其姐同意一审法院判决。

沈阳市中级人民法院经审理认为：田喜全与梁忠梅系自主婚姻，并生有一女，婚后夫妻感情较好。田喜全虽因交通事故伤势严重，但其住院期间梁忠梅曾去护理，并多次表示愿意照顾其今后生活，故原审法院判决双方离婚欠妥。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百五十三条第一款第(三)项的规定，于1994年11月24日判决如下：

一、撤销一审民事判决;

二、驳回田喜全离婚请求。

[评析]

此案是一起由无行为能力人的母亲代理提起离婚的案件，二审法院判决的结果是正确的。但原告母亲委托代理人的主体资格合法性及其能否代理原告提起离婚之诉是值得研究的。

首先，本案代理人不具有合法的代理主体资格。本案田喜全系植物人，生活不能自理，无辩认、识别能力，不能作出意思表示，在法律上属无行为能力人，本人不能进行民事和民事诉讼活动，依照《民法通则》的规定，应为其设定监护人。按《民法通则》第十七条的规定，监护人的顺序是：(一)配偶;(二)父母;(三)成年子女;(四)其他亲属;(五)……。据此，配偶为第一顺序，梁忠梅应为田喜全的法定监护人。无行为能力人的配偶，不仅依法对无行为能力人负有监护责任，而且还要尽到扶养的义务，否则，就要受到法律的干预。在配偶不放弃监护权，又没有因损害被监护人合法权益，而被人民法院撤销监护人资格的情况下，其他人不能取代其监护人的地位，行使监护权。因此，本案中田喜全之母陈素芹依法不具有监护权。《民法通则》规定：无行为能力人的“监护人是他的法定代理人”。因而，田喜全之母陈素芹也就不具备法定代理人的资格，也就无权委托他人代理参加诉讼。陈素芹与李涉萍代理田喜全提出离婚诉讼请求，不具有合法的代理人主体资格，属无权代理。

其次，代理无行为能力人提出离婚诉讼超出法定监护范围，侵犯了公民的婚姻自主权。按照《民法通则》的有关规定，监护人对无行为能力的人监护范围(或责任)主要有以下四方面：(一)对被监护人的人身监护，主要指对其身份健康、教育培养和行为的管理约束;(二)对被监护人财产的管理和保护，使其财产不受损失和侵犯;(三)代理被监护人实施民事法律行为，如买卖行为，对财产进行必要的处分等;(四)在被监护人的合法权益受到侵害或与人发生争议时，代理他进行民事诉讼。据此，只有当被监护人的合法权益受到侵害或与人发生争议时，才可以由监护人以法定代理人的身份代理他进行诉讼。但本案涉及的是人身权中的婚姻权益，法律赋予公民以婚姻自主权，由公民自主决定婚姻问题，他人不能替代，否则就侵犯了公民的婚姻权利。本案田喜全虽因交通事故受到人身伤害，但他的婚姻权利并没有受到侵害。田喜全之母与姐以田喜全名义提出离婚诉讼请求，超出了监护范围，不但没有维护田喜全的婚姻权益，反倒是侵犯了他的婚姻自主权，形成了“包办离婚”。

有人提出，正常人提出离婚诉讼，对方当事人为无行为能力人，也需要法定代理人代理诉讼，代理人不是“包办离婚”吗?这是与上述问题不同的另一个需要明确的问题。作为无行为能力人的被告的法定代理人参加诉讼，其目的是为了维护无行为能力人的婚姻权、财产权和其他权益，代理人对被代理人是否离婚，无权作出意思表示，而是由人民法院根据当事人的婚姻状况和有关法律规定，作出是否离婚的裁判。因此，法定代理人不存在侵犯或干涉被代理人的婚姻自主权的问题。所以，两者是有明显区别的。

第三，他人代替本人提出离婚诉讼，所诉并不体现本人意志，属无效民事行为。婚姻关系的缔结与解除的意思表示，必须由婚姻当事人本人亲自实施，他人无权代理实施。《民法通则》第六十三条第三款规定：“依照法律规定或者按照双方当事人约定，应当由本人实施的法律行为，不得代理”。最高人民法院《关于贯彻〈民法通则〉若干问题的意见(试行)》第78条规定：“凡是依法或者依双方的约定必须由本人亲自实施的民事行为，本人未亲自实施的，应当认定行为无效”。就离婚案件来说，离婚是涉及身份关系的诉讼，是否提出离婚诉讼，是婚姻当事人的自主行为，本人的离婚意思表示是离婚这一民事法律行为的构成要件，未经本人作出意思表示并授权，他人不得代替本人提出离婚诉讼。本案提出离婚诉讼的行为不是田喜全本人亲自实施的(实际也无法实施)，而是田喜全之母与姐擅自作出的意思表示，以田的名义提起离婚诉讼，所诉并不体现田的意志，属于无效民事行为。

综上所述，离婚是涉及人的身份关系的法律行为，必须由本人亲自决定。因无行为能力人不能作出这种意思表示，无行为能力人也就不能作为离婚诉讼的原告。本案田喜全之母既然不是依法设定的监护人，也就不是法定代理人，其以无行为能力人的名义提出离婚诉讼，不具备合法的实体和诉讼主体资格，故其代理无行为能力人提出离婚请求的行为，属无效民事行为，人民法院不应受理此类案件。如其坚持诉讼，人民法院应在受理后，裁定驳回起诉。

代理案例分析

案情简介： 2004年7月10日南京A电脑公司委托南京B快递公司运输价值10999元东芝Satellite M18笔记本电脑一台，B快递公司将上述货物丢失。A电脑公司多次要求B快递公司赔偿损失，B快递公司拒绝赔偿。于是A电脑公司委托上海市光明律师事务所南京分所向法院提起诉讼。本案在南京市玄武区人民法院庭审期间，被告承认丢失了一件货物，但坚决否认丢失的货物是笔记本电脑。原告律师随即追问被告丢失货物的两笔快递详情单编号是否为XXXX691，被告予以承认。快递详情单记载内件为M18，也就是本案第一个焦点应围绕M18究竟是否为笔记本电脑展开。原告向法院提交了无锡讯创的网上订货单、友通快递公司货运单、B公司XXXX691快递详情单、无锡讯创情况说明等四项证据，证明无锡讯创曾向A公司订购20台华硕M3笔记本电脑，其中有一台电脑开箱不合格，无锡讯创就托友通快递将这台电脑运送给A公司更换，A公司换货后又交给B公司运给无锡讯创，但无锡讯创没有收到货物。原告还向法院提交了一份电话录音。在录音中，被告法定代表人承认丢失了原告一台笔记本电脑，只是就赔偿问题与原告达不成一致。以上5项证据，都是间接证据，但形成了一个完整的证据链，足以证明被告所丢失的是一台东芝Satellite M18笔记本电脑。庭审中，被告又提出应按其快递详情单的背面条款规定的标准，每台笔记本电脑赔偿200元。其快递详情单的背面条款第6条规定：“运输的货物丢失毁损、灭失的，按以下标准之较低者赔偿：（1）200元；（2）货物的实际价值。”也就是说如丢失的货物实际价值高于200元，赔偿200元；如丢失的货物价值低于200元，则按实际价值赔偿。原告主张按货物的实际价值赔偿22199元。因此本案的第二个焦点是赔偿的标准问题。被告向法院提交了一份某报刊载的一个案例。该案例中快递公司丢失了客户6份重要文件，导致客户损失几万元，由于客户没有选择保价，法院判决快递公司只赔偿200元。原告认为，某报刊载的案例与本案有很大不同之处，案例中快递公司就快件在运送过程中发生毁损、灭失后的赔偿责任，制定了两种不同的标准供发运人选择：如无保价，最高赔偿额为200元；凡申报价值超过200元，并选择保价的，则按实际损失赔偿。而本案中，被告在格式条款中只规定了一种赔偿标准，即无论保价与否，最高只赔200元。显然是排除对方主要权利，免除自己责任的无效格式条款。被告还提出按快递详情单背面条款第8条规定，原告已放弃索赔的权利。第8条规定：“托运人应在货物毁损、灭失后15日内向B公司提交书面申请，B公司才赔偿其损失，否则视为托运人放弃索赔的权利。”原告律师认为，该条款违反了我国法律关于诉讼时效的强行规定，因而是无效的。一审法院判决原告胜诉。评论：在南京市珠江路上，存在着诸多从事电脑等计算机产品销售的公司，如客户在外地，销售公司则通过快递公司将货物运输给客户。在填写货运单时，双方工作人员往往只写货物的简称，如M3、M18等，甚至“内件说明”一栏是空白的。一旦发生货物毁损、灭失的情况，托运人很难证明托运的货物是笔记本电脑还是其它东西，从而在诉讼中处于不利地位。虽然在本案中，律师巧妙的利用了间接证据，证明了丢失的货物为笔记本电脑。但笔者还是提醒珠江路上广大从事计算机产品销售的公司，在填写货运单时要写明货物的全称和型号，如东芝Satellite M18笔记本电脑。托运单的背面条款非常重要，在背面，快递公司往往规定了一些对托运人不利的条款，如赔偿限额、索赔期限等。虽然本案中，法院判决该格式条款无效，但并非对托运人不利的格式条款都无效，所以工作人员一定要认真阅读。

税务代理的定义及好处

税务代理是指税务代理人在法律、法规规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。目前，在税务代理理论或者实务工作中，无论是管理部门、行业内部或者社会上，对税务代理的属性没有清晰定位以至存在争议。本文仅提出一些个人看法，旨在抛砖引玉，希冀促进税务代理行业的健康发展。

一、税务代理的主要任务和基本原则

从我国颁布税务代理制度的立法原意看，税务代理的主要任务和原则是：

1、税务代理的主要任务是为需要服务的纳税人提供帮助。税务代理的重点是为纳税人提供“咨询”服务，特别是为广大的中小企业和个体工商户提供服务，提倡税务代理人为个体户建帐和申报纳税提供代理服务。

2、税务代理的首要原则是必须遵循纳税人“自愿”聘请税务代理人，税务机关不得强制或者变相强制纳税人接受税务代理服务。

3、税务代理行业管理应当遵循“开放”的基本原则。为纳税人提供咨询服务应不局限于税务师事务所一种组织形式，会计师事务所、律师事务所应当被允许从事税务代理行业。

从税务代理的法律、法规及规章看，[#ff0000]“咨询”、“自愿”、“税务代理人”[/#]构成税务代理行业的关键词。制定税务代理的相关法律、法规、规章等不能脱离这些核心法律概念意思。

税务代理人的概念比较广泛。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第111条规定：“纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定”，显然，在法律条文上，注册税务师不等同于税务代理人，应仅是税务代理人的一种，税务代理行业管理部门把税务代理人解释为注册税务师违反国家立法原意（建议国家税务总局征求权威法学家的意见）。根据国际惯例，在英、美和欧洲大部分国家以及我国香港特别行政区，并无专门的税务代理立法，税务代理业务主要由注册会计师完成。即使在专门有税务代理立法的国家，注册会计师也自动取得税务代理资格。税务机关应允许经参加全国统一考试获得注册会计师资格，甚至律师资格的经申请成为税务代理人。凡具备上述三种资格的人士只要向税务代理管理机关申请税务代理业务，税务代理管理机关应当予以批准。

为纳税人提供更好的咨询服务是税务代理行业设立的宗旨，只有“开放”行业管理才符合此立法原意，而“封闭”行业管理是不符合此立法原意的。即使在安然事件后，美国国会立法限制注册会计师部分咨询业务（其实立法限制的是注册会计师从事上市公司部分咨询业务，而非我们所理解的所有公司的所有咨询业务），税务代理行业仍然保留在注册会计师咨询业务范围内。注册会计师从事审计业务，并不会影响税务代理的独立性，因为税务代理是审计的副产品，注册会计师在出具审计报告时必须审查税务的帐务处理，税务代理和审计报告内容应当一致，不应产生矛盾。无论是国际上，还是国内，都没有注册会计师从事审计业务影响税务代理“独立性”的理论依据和典型案例。注册会计师从事税务代理也可以避免纳税人接受双重“审查”而减轻纳税人负担，符合社会整体利益。相反，纳税人对税局有天然的敬畏心理，如果税务代理人利用和税局的天然关系拉拢审计业务和其他注册会计师合作分成（注册会计师在制度上并不存在和税局的天然联系），无疑使审计业务，特别是中小型企业的审计业务从属于税务代理，对审计业务的独立性产生毁灭性影响。

高素质的律师、注册会计师参与税务代理行业，有利于维护纳税人的合法权益，有利于做大做好税务代理市场！注册会计师、注册税务师、律师才能做到三赢的局面！

二、税务代理行业的“鉴证”与“代理”之争

“鉴证”一词并不是一个法律概念，权威的《现代汉语词典》（商务印书馆出版）也没有收录。按字面理解，鉴证就是鉴定证明的意思。而代理是一个明确的法律概念，《中华人民共和国民法通则》和《中华人民共和国合同法》对代理有明确的法律规定。无论是经济法理论还是行政法学理论都没有鉴证与非鉴证划分的学说，[#c04000]现在的行政规范性文件把中介行业区分为鉴证与非鉴证行业并不科学，建议弃用“鉴证”一词，以免误导社会。[/#]

“鉴证”与“代理”也是一对矛盾的概念，同一份报告不可能既是“代理”行为，又是“鉴证”行为。中介行业应该根据法律属性予以定位，如注册会计师可以定义为法律授权出具审计报告，法律允许出具咨询报告的专业人士，而税务代理人可以定义为法律授权代理纳税人或者扣缴义务人进行税务代理，法律允许进行税收筹划的专业人士。

根据民法通则和合同法的有关规定，代理人仅在代理范围内承担民事责任。如果纳税人没有将有关资料告之税务代理人，税务代理人是不因此承担法律责任的。但是注册会计师即使不明知委托人的会计资料违反规定，也不能当然的免除其法律责任。因为注册会计师法明确规定，注册会计师按照执业规则应当知道的，应承担法律责任。在这点上，注册会计师与注册税务师有着根本的区别，显然，注册会计师具有鉴证的法律后果，而注册税务师则没有。

另外，注册会计师需要运用多种技术手段，独立审计也是一门单独的学科，理论和实践性都特别强，对人的素质要求特别高；而税务代理是一般性的事务工作，税务代理不是一门学科，企业一般财务人员足以胜任。据此，税务代理人也无须鉴证职能。

三、税务代理行业的认识误区

目前，税务代理行业有一个很大的认识误区，认为税务代理行业有为税务机关服务的职能，税务代理有助于增加税收、降低税收成本。这种认识是十分错误的，将严重妨碍税收法律制度的健全和发展。尽管健全、完善的税务代理制度可能有助于增加税收、降低税收成本，但这决不是税务代理的立法原意，切忌利用所谓税务代理增加税收、降低税收成本的假说，强制纳税人接受税务代理。理由如下：

一方面，国家设立专门税务机关，税务机关内设登记、征收、稽查部门，这些机构的设置足以保证国家依法征收税收。不管是否设立税务代理制度，按时征缴税收、降低税收成本是税务机关本身的义务，设立税务代理制度不能免除税务机关本身的义务，这种义务更不能转嫁到税务代理头上。正如司法公正，法官是司法公正的最后一道防线，法官只能靠自己坚持司法公正，不能把司法公正转嫁到律师头上。如果任由税务机关转嫁自身的责任，将会使税务机关减少追求公正、效率的原动力，而一旦税收体制出现大的问题，税务代理行业是不可能负担起如此重任的，造成的损失将会由全体纳税人承担，而造成的损失是无法得到弥补的。

另一方面，按照行政法学的观点，行政法作为管理的职能早已过时（管理论），而西方国家实施行政法的目的是为了限制、控制行政机关职权的学说也暂不被我们所接受（控制论），但是行政法是为了平衡行政机关和行政相对人的法理学说已被我国法学界广为接受（平衡论）。 在如此繁复的税法面前，纳税人无疑处于弱势地位。[#c04000]国家为了平衡作为强者的税务机关和作为弱者的纳税人权利义务关系，在赋予税务机关很大权力的同时，也设立税务代理制度，以保护纳税人合法权益。[/#]

四、税务代理的法律责任

关于税务代理的行政、刑事责任，目前税务代理行业仅有《中华人民共和国税收征管法实施细则》的罚款规定和国家税务总局的一些部门规章规定，而刑法没有明确的惩处条款。这些法律规定不系统，且规章因法律位阶较低，受《行政处罚法》制约更难发挥效用。税务代理行业立法因而有非常迫切的必要，即使人大立法难以立即实现，至少也应该由国务院制定行政法规规范税务代理行业。立法的内容应包括资格取得、行业准入、执业准则及规范、法律责任等。

税务代理的民事责任主要应遵守民法通则和合同法关于代理的法律规定。如以注册会计师按照执业规则应当知道的视作“明知”，注册会计师不仅对委托人承担民事责任，还对利害关系人也应承担民事责任的规定作比较，注册会计师承担的民事责任比注册税务师大得多，加上行政法、刑法对注册会计师的行政责任、刑事责任有明确的法律规定，两者不可同日而语。

五、税务代理行业目前存在的主要问题

一方面，税务机关并不合适作为税务代理行业的主管机关。税务机关是唯一受理税务代理报告的当事人，也是相关利益方。如果同时又作为税务代理行业的管理方，显然影响其独立性。税务代理行业执业准则不成体系，过程也极不透明，完全受税务机关一方控制，而没有其他第三方的制衡，这也是目前税务代理行业没有暴露大问题的主要原因。只要这种单极体制存在，就难以形成有效的监督机制，单纯靠税务机关的自律，没有外部的监督，从历史的经验看，这种体制是失效的。为此，[#c04000]建议国家税务总局把住资格考试关和法律监督关，而把其他的职能如注册、行业内部执业规范、行业自律等交给行业协会。[/#]当然这种体制安排的前提必须是行业协会与税务机关彻底脱钩，税务机关依法对行业协会进行监督，而行业协会在法律框架范围内进行自我管理、自我约束。

另一方面，在实际工作中，[#c04000]各地方税务机关根本就没有理解国家制定税务代理的初衷和立法原意，曲解税务代理规定，按照有利于税务机关的规定执行税务代理政策。[/#]比如，强制纳税人接受税务代理服务；强制纳税人接受注册税务师的所得税汇算清缴查帐。国家税务总局、注册税务师管理中心应当向地方各级税务机关指导、管理税务代理政策不偏离立法原意。当然，税务代理维护纳税人合法权益，税务机关应当鼓励纳税人聘请税务代理人进行纳税申报，比如对聘请税务代理人的纳税人减少检查次数，对信誉好的税务代理人代理的纳税人减少检查次数，但同时应严防纳税人串通税务代理人偷漏税，对此种行为，税务机关应当在法律规定的幅度内从严惩处。只有这样，税务代理才能被纳税人真正所接受，为社会造福，为民族谋利！

[#c04000]鸣谢：[/#]

这篇文章的观点是在与网友的探讨中产生的，不管是支持，还是反对我的观点，我衷心感谢各位网友！没有这场争论，也就没有这篇关于税务代理成文的观点。

附：

代理政策摘录——关于开展税务代理试点工作的通知（节选） ——国税发[1994]211号

……

第二条 税务代理是指税务代理人在本办法规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。

第三条 税务代理人是指具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识以及法律基础知识，经国家税务总局及其省、自治区、直辖市国家税务局批准，从事税务代理的专门人员及其工作机构。

第二十二条 经国家批准设立的会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构需要开展税务代理业务的，必须在本机构内设置专门的税务代理部、配备五名以上经税务机关审定注册的税务师，并报经国家税务总局或省、自治区、直辖市国家税务局批准，方能从事税务代理业务

代理政策摘录——中华人民共和国税收征收管理法（节选）

……

第八十九条 纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。

……

代理政策摘录——中华人民共和国税收征收管理法实施细则（节选）

……

第一百一十一条 纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定。

……

代理政策摘录——注册税务师资格制度暂行规定

1996年11月22日，由人事部，国家税务总局联合颂发《注册税务师资格制度暂行规定》（人发[1996]116号），开始在税务代理行业实行注册税务师资格制度，将税务代理人员纳入国家专业技术人员资格准入控制范畴，标志着税务代理作为国家确认的一种社会中介服务行业，已经进入了规范发展的新阶段。

代理政策摘录——国务院办公厅关于转发国家税务总局《深化税收征管改革方案》的通知（节选）?

1997年1月23日 国办发〔1997〕1号

……?

要积极、稳妥地发展税务代理服务。国家在社会中介服务行业中建立税务代理业，为需要服务的纳税人提供帮助。税务代理实行自愿的原则。纳税人出于自身的需要，可以依法委托社会中介服务组织进行税务代理。税务代理的重点是为纳税人提供咨询服务……。税务机关不得以任何形式从事税务代理，已建立的税务代理实体，必须与税务机关脱钩。?

代理政策摘录——国家税务总局关于贯彻国务院办公厅转发的深化税收征管改革方案的通知（节选）

1997年2月21日 国税发[1997]27号

……?

纳税人可依照税收法规，委托社会中介服务组织代为办理涉税事宜。税务代理服务的重点是广大的中小企业和个体工商户，提倡为个体户建帐和申报纳税提供代理服务。要加强对税务代理行业的管理监督，严格税务代理机构和注册税务师执业资格的审批，严格代理服务收费标准，税务代理机构必须与税务机关在人、财、物上脱钩。

……

代理政策摘录——国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（节选）

2002年5月16日 国税发[2000]84号

……

第五十七条 根据本办法和有关税收规定，需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项，省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。