本文目录一览：

• 1、税收案例
• 2、税务筹划的案例分析
• 3、增值税税务筹划案例分析——利用折扣销售和折让筹划
• 4、税收案例分析

税收案例

A：让利20％销售；B：赠送20％的购物券；C：返还20％的现金。

假如以销售一万元的商品为基数，分析其具体商业运作过程中的涉税问题，具体计算如下：A方案：让利20％销售商品。

因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将价值10000元的商品作价8000元（购进成本为含税价7000元）销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是：应纳增值税额＝8000/ （1＋17％）×17％一7000/（1＋17％）×17％=145。30（元）

应纳企业所得税＝ [8000/（1＋17％）－7000/ （1＋17％）]×33％＝282。05（元）

企业的税后利润＝8000/（1＋17％）－7000/（1＝17％）－282。05＝572。65（元）

B方案：赠送价值20％的购物券。

也就是说购满价值10000元的商品，就赠送2000元的商品，该业务比较复杂，将其每个环节作具体的分解，计算缴税的情况如下：销售10000元商品时应纳增值税=10000÷（1＋17％）×17％一7000÷（1＋17％）×17％＝435。90（元）

赠送2000元的商品，应作视同销售处理，应纳增值税=2000×（1＋17％）×17％一1400×（1＋17％）×17％＝87。18（元）

合计应纳增值税＝435。90＋87。18＝523。08（元）

由于消费者在购买商品时获得购物券居于偶然所得，应该缴纳个人所得税，按照现行个人所得税管理办法，发放购物券的企业应该在发放环节代扣代缴，如果企业末代扣代缴，则发放企业应该赔缴。因此该商业企业在赠送购物券的时候，应该代顾客缴纳个人所得税。其税额为：2000÷（1-20％）×20％＝500（元）

账面利润额＝10000÷（1＋17％）-7000÷（1+17％）－1400÷（1＋17％）－500＝867。52（元）

由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在税前扣除，因此应纳企业所得税额为：10000÷（1＋17％）一7000÷（1＋17％）×33％=846。15（元）

则税后利润为：867。52-846。15＝21。37（元）

C方案：返还20％的现金。

增值税＝[10000÷（1＋17％）-7000÷（1＋17％）]×17％＝435。90（元）

应代顾客缴纳个人所得税=2000÷（1-20％）×20％＝500（元）

账面利润额＝10000÷（1＋17％）-7000÷（1＋17％）一2000-500＝64。10（元）

应纳企业所得税额为846。15元（理由同B方案）

则企业的税后利润为：64。10-846。15=-782。05（元）

表6-8 各方案的税收负担比较 （单位：元）

方案 增值税 个人所得税 企业所得税 企业税后利润A 145。30

282。05 572。65B 523。08 500

846。15 21。37C 435。90 500 846。15

－782。05在规范操作的前提下，通过对照政策进行具体的测算，我们不难发现各种方案的优劣：A方案，企业通过销售l0000元商品，可以获得572。65元的税后净利润：B方案，企业销售10000元商品实际支出价值12000元的货物，企业的税后净利润只有21。37元；C方案，企业销售10000元的商品，另外还要支出2000元的现金，结果亏损782。05元。显然，该方案最不可取。

税务筹划的案例分析

1，A家电销售公司是B公司知名品牌电视机在当地的独家经销商，是增值税一般纳税人。

A公司与B公司签订的购销合同规定，A公司按照B公司规定的市场销售价格销售其生产的电视机，每销售1台，B公司返还A公司资金200元，按实际销售量结算。

A公司全年销售电视机2500台，取得返还资金50万元。

《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）规定：“凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金。

”据此，A公司应冲减进项税金=50÷（1+17％）×17％=7.26（万元）。

因为A公司按B公司确定的售价销售，销项税额等于进项税额，所以冲减的进项税额，就是A公司的应纳税额。

2，如果A公司与B公司协商改变收入方式，签订代销合同，规定A公司按照B公司规定的市场销售价格销售其生产的电视机，每销售1台，B公司支付A公司代销手续费200元，按实际销售量结算，那么情况就不一样了。

根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）的规定，代销货物属于服务业税目下的代理业征收范围，具体是指受托销售货物，按实销额进行结算并收取手续费的业务。

据此，A公司应按规定缴纳营业税，服务业的营业税税率为5％，则A公司应纳营业税=50×5％=2.5万元。

因为销项税额等于进项税额，所以A公司不缴增值税。

由于增值税与营业税税率的差异，通过改变收入方式而改变了纳税税种，A公司就可节税4.76万元。

增值税税务筹划案例分析——利用折扣销售和折让筹划

在实际经济生活中，企业销售货物或应税劳务时，并不一定按原价销售，而为促使购货方多买货物，往往给予购货方较优惠的价格。税法规定，只有满足下面三个条件的折扣销售，纳税人才能按折扣余额作为销售额：

1.销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

2.折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣待遇。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因而不得从销售额中减除。

3.折扣销售仅限于货物价格的折扣。实物折扣应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

此外，纳税人销售货物后，由于品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的价格折让，可以按折让后的货款作为销售额。

例如，甲企业为促进产品销售，规定凡购买其产品1000件以上的，给予价格折扣20％。该产品单价为10元，则折扣后价格为8元。

折扣前应纳增值税额＝1000×10×17％＝1700（元）

折扣后应纳增值税额＝1000×3×17％＝1360（元）

折扣前后应纳增值税额的差异如下：

1700－1360＝340（元）

对于这笔业务，纳税人应该在同一张发票上注明折扣额，这样可以节税340元。

税收案例分析

方案一：分开纳税。如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2500－800）元×20％＝340元，因而张女士1月份应纳税额为340元。

方案二：合并纳税。如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而张女士1月份应纳税额为175元。