本文目录一览：

• 1、论文：企业税收筹划应坚持什么原则
• 2、有关＂企业税收筹划＂的论文
• 3、浅谈税务会计毕业论文范文
• 4、给点帮助 关于税务代理论文所要的 最新点的信息
• 5、我国税务代理以往的弊端

论文：企业税收筹划应坚持什么原则

税收筹划的意义是实现企业价值最大化

一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。

广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。

这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴税款。

它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。

狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。

这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。

以上关于税收筹划的定义，基本反映了税收筹划的内涵，但还存在不足之处，即税收筹划的目的表述不当。

无论是广义定义中的“少缴税款”，还是狭义定义中的“节税”，都不应成为税收筹划的目的。

税收筹划是企业财务管理的一项内容，它应当服从和服务于企业财务管理的目标。

企业财务管理的目标是企业价值最大化，在一般情况下，“少缴税款”或“节税”能够增加企业的现金流量，从而有利于实现企业价值最大化目标。

但这并不是绝对的，在某些情况下，单纯为了“少缴税款”或“节税”，可能会对企业的生产经营活动产生不利影响，从而导致企业整体现金流量的下降和企业价值的降低。

比如，我国增值税目前还属于生产型，企业购置固定资产所发生的进项税额不得抵扣。

如果向企业提供一份筹划方案，建议购进零部件，然后企业自制需要的固定资产，因为自制固定资产所需零用料、零部件的增值税，可以从企业当期的销项税额中抵扣。

这种方法有一定的可行性，也确实达到了“少缴税款”或“节税”目的。

但是，这种方案企业能采纳吗？在现代市场经济条件下，企业竞争日益激烈，如果仅仅为了少缴几个增值税就土法上马，自制生产经营所需的机器设备，往往是得不偿失的。

要知道，企业产品的质量在很大程度上取决于生产企业的机器设备。

如果产品质量下降，则因“节税”而增加的现金流量可能会远远低于因产品质量下降而减少的现金流量。

因此，税收筹划的真正目的不是“少缴税款”或“节税”，而是实现企业价值最大化。

或者说，判断税收筹划是否成功的标准不是能否“少缴税款”或“节税”，而是能否实现企业价值最大化。

税收筹划与偷税避税的区别

税收筹划与偷税有着本质的区别。

从合法性上看，偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为。

偷税是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。

《中华人民共和国税收征收管理法》第63条明确规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

而税收筹划则是纳税人在税收法律允许的情况下，利用税收法规、税收政策做文章，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化目的的行为。

因此，税收筹划既不是违法行为，更不是犯罪行为。

从行为发生时间看，税收筹划是在纳税义务发生之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排，具有事前筹划性特点。

而偷税是在应税行为发生以后所进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒和造假，具有明显的事后性和欺诈性特征。

在实践中，税收筹划与避税的界限往往难以比较清晰地界定。

避税是指纳税人使用合法手段逃避或者减少纳税义务的行为，虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。

在对待避税的态度上，各国情况并不一样。

如有的国家认为，税收不能以道德名义提出额外要求，应根据税法要求负担其法定的税收义务，只要不违法都应允许，不必划分什么是避税、什么是税收筹划。

有的国家则把避税分为正当避税和不正当避税，将其中的正当避税称之为税收筹划，在法律上不予反对。

我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收的政策文件和人们的理论探讨文章之中，普遍的看法是反对非法避税，默认合法避税。

国家税务总局的一位官员在接受一家媒体采访时所说的一句话很有代表性：“税收筹划是光明正大的，而避税是不倡导的，避税走偏一步就可能是偷税。

”也正因为税收筹划既合法又敏感，让人既跃跃欲试又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名号。

避税虽然不违法，但属于主观上钻税法的空子，有悖于国家的税收政策，实践中不应提倡鼓励。

面对纳税人的避税行为，国家一方面可以采取完善税法、堵塞税法漏洞的措施，使纳税人无机可乘；另一方面可以在法律上引进“滥用法律”的概念，对纳税人完全出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利，从而在实际的征管中进行“反避税”研究和稽查。

税收筹划的效应

由于收税与节税本身存在天然矛盾，而税收筹划的节税指向很容易让人联想到偷逃税，也容易引起税务部门和社会各界人士的反感，所以，税收筹划在国内并没有获得普遍认知和接受，这些都导致了税收筹划往往只能偷偷摸摸地进行，做得多，说得少。

许多从事税收筹划的纳税人或中介机构也不愿意宣传他们的经验和成绩，怕自己成为税务机关稽查的重点对象。

其实，税收筹划同世界上任何事物一样，有利有弊，关键是要看利大于弊还是弊大于利。

我们不否认税收筹划的存在可能会在短期内导致国家税收收入下降，但我们还应当看到税收筹划有利的一面，不能只看到问题的一个方面，而忽视另一个方面，从而导致对税收筹划的错误判断。

关于这一点，我们可以从税收筹划的微观效应和宏观效应两个方面对其进行分析。

税收筹划在微观效应上可以体现为三点：

第一，有利于企业自身经济利益最大化。

企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。

企业经济利益最大化的实现不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收入与总成本之间的差额最大。

在总收入一定的情况下，要实现经济利益的最大化，就必须使总成本最小化。

企业的总成本由两部分构成：一是内在成本，即外购原材料、外购燃料、外购动力、支付工人的工资和津贴等生产成本和销售费用、管理费用、财务费用等期间成本；二是外在成本，即国家凭借其权力按照税法规定强制、无偿地对企业征收的税收。

减少内在成本可提高企业总体的经济效益，减少外在成本同样可以提高企业的总体经济效益。

因此，企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，为实现自身经济利益的最大化，必然将减轻税收负担作为一个重要的经济目标，而税收筹划则是企业实现这一目标的最便利的手段。

从这个意义上说，企业是税收筹划的最主要、最直接的受益者，税收筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要。

第二，税收筹划有利于增强纳税人的法制观念，提高企业和个人纳税意识。

企业要想进行税收筹划，只有深刻理解、掌握税法，才能领会并顺应税收政策导向，做出理性抉择。

长期以来，我国传统经济占统治地位，国有企业统收统支，“大锅饭”效应较为普遍，经济主体法制观念不强，使得企业和个人或不关心税制，对其中条例不闻、不问、不懂；或全凭人情关系，以言代法，以言代税，税收意识淡薄。

可见，税收意识的增强，基本前提是了解税法、学习税法，而税收筹划以经济利益为目标，能引导企业自行完成这一过程。

从现实征纳过程中也不难看出，税收筹划进行得早、搞得周全的企业（如某些三资企业、大型企业集团），其纳税意识、纳税行为均令征管机关满意。

第三，有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争能力。

首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环；其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益；再次，税收筹划是一项复杂的系统工程。

税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。

企业要达到合法“节税”的目的，必需依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。

因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。

税收筹划在宏观效应上可以体现为四点：

第一，税收筹划有助于提高国家宏观调控的效率。

税收是国家宏观调控经济结构、国民收入分配等的一个重要工具，纳税人的税收筹划过程，实际上也是一个接受国家宏观调控政策的过程。

当纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改革、产品结构调整等决策时，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但客观上却使自己的生产、消费活动在国家税收经济杠杆的引导下，逐步走向了优化产业、产品结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

由此可见，纳税人的税收筹划愈周密，国家的税收调控愈到位，这对社会经济发展的积极作用要远远大于纳税人所获得的减税效益，这应当说是一种“双赢”的结局。

第二，税收筹划有利于完善税制，促使税法质量的提高。

虽然税收筹划是对不完善、不成熟税法的挑战，但同时也是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。

因此，纳税人的税收筹划行为指出了税法建设和税制改革的方向和具体方面。

根据这些信息，国家可以改进有关税收政策和完善现行税法，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。

第三，税收筹划有利于国家财政收入的长期持续增长。

从短期来看，税收筹划使纳税人减轻了税收负担，从而导致了国家财政收入的下降。

但从长期来看，由于国家宏观调控政策的落实、经济结构的优化，促进了国民经济持续健康的发展，而税收法律制度的完善，提高了税收征管的效率。

所以，最终的结果是使国家财政收入随着经济的发展、企业效益的提高而同步增长。

第四，税收筹划的推行，突出了税法的权威性、严肃性，有利于增加税收征管透明度。

同时，由于第三方税务代理等中介机构的介入，形成了对企业和政府行为的并行监督，使双方能明智地采取合作态度，在法律规定范围内，恪守各自的权利和义务，有助于税法公开、公正地执行。

企业税收筹划应当遵循的原则

在西方国家被视为智慧者的文明行为的税收筹划，在我国过去较长时期内却被人们视为神秘地带和禁区，直到1994年我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会

长唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》的专著由中国财经出版社出版，才揭开了税收筹划在我国的的神秘面纱。

该书把税收筹划和避税问题从理论上予以科学的界定，正确区分了避税与税收筹划的界限，引导企业正确理解税收筹划，并提醒企业必须遏制避税。

6年后，在《中国税务报》筹划周刊上，出现了“筹划讲座”专栏。

税收筹划由过去不敢说、偷偷地说，到现在敢说且在媒体上公开地说，是一次社会观念与思维的大飞越。

现今，税收筹划已经开始悄悄地进入人们的生活，企业的税收筹划欲望不断增强，筹划意识也在不断提高，而且随着我国税收环境的日益改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业税收筹划活动。

北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区，还涌现出不少税收筹划专业网站。

社会上的各种有关税收筹划的培训班也异常火爆，人满为患。

似乎税收筹划是一座金矿，只要进去人人都会有所收获。

其实，税收筹划是一项技术性、政策性很强的工作，筹划适当会给企业带来一定的经济利益，但如果筹划失当，则可能会给企业带来损失。

面对这股新兴的“税收筹划”热潮，企业一定要保持清醒的头脑。

在开展税收筹划时，不能盲目跟风，应当遵循如下几个基本原则：

第一、合法性原则

税收筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。

当然，我国税收法律体系复杂，有人大常委会颁布的“法”，也有国务院颁布的“暂行条例”，还有国务院授权财政部发布的“财税字”、“财字”，更有国家税务总局发布的“国税字”、“国税函发”、“国税明电”、“国税内电”以及地方政府颁布的和各省、地、市、县国税局、地税局发布的“XX字”文件，如何把握这些法律和文件，原则上要遵循《立法法》的规定，具体还要看税收环境，这些全靠税收筹划者对税收立法背景的了解和职业经验；二是要注意税法的新变化。

就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。

自20世纪90年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。

进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。

第二，合理性原则

所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。

构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。

行业不同，对构建事实的要求就不同。

比如，生产啤酒、食品、洗涤剂的公司，其销售对象均为个体代理商，大多数不具备一般纳税人资格，其只关心价格，这就给利用让利、运费等分解销售收入提供了广阔天地。

相反，如果把这些办法搬到生产原材料的公司，就明显不行，因为其销售对象主要为一般纳税人，购货方也要抵扣；二是不能有异常现象，要符合常理。

有的产品附加值低，且大宗笨重，销售半径受到明显限制，在利用运输费分解销售收人时就要注意，不能让发生的运输费所产生的运输半径，超过正常的、合理的半径，否则就是虚假事实；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。

在现代经济运行中，股权投资活动非常频繁，合并、分立、兼并已是正常行为，在此过程中形成大量税收问题，税收筹划空间大，但也较困难。

《合同法》、《会计法》等其他经济法规也约束我们构建合理的事实，如果不遵守就无法通过，税收筹划也就不成功。

总之，构建事实要合情合理，更要根据企业实际情况，所设计的方案一定要因时因地而宜，不能一概照搬照套。

第三，事前筹划原则

要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。

由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。

如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。

当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。

比如，在企业筹资活动中，企业可采用多种筹资方式、从不同筹资渠道获取所需资金。

从筹资渠道上，可以分为负债筹资和权益筹资。

负债筹资的筹资方式主要包括银行贷款、向非银行金融机构及其他经济组织借款、融资租赁及发行债券等。

权益筹资的筹资方式主要包括发行股票和利用企业以前年度的留存收益等。

筹资渠道不同，资金成本不同，所产生的税收效应也大不相同。

根据税法的有关规定，负债筹资所付的利息可以计入当期费用，在所得税前列支，所以负债筹资所需支付的利息可以起到“税收挡板”的作用。

例如，在企业所得税税率为33%的情况下，企业支付了100万元的利息，要减少应税所得100万元，从而减少所得税33万元，即100万元的利息支出，实际上企业只承担了67万元。

而按照规定普通股股息的支付处于税后利润的分配环节，不能减轻企业的所得税税负，即实际支付数额与承担数额一致，如果企业支付100万元的股息，则实际承担的也是100万元。

这两者差别导致了负债和权益资本对企业的税收成本和企业价值的不同影响。

由此推论，在一定的负债范围内，企业负债越多，税收的屏蔽作用越大，企业的税收负担越小。

而许多企业，总是在进行年初财务预测和资金筹集决策时，不考虑税收筹划问题，而是到临近年底需要汇算缴纳所得税时，才想到考虑节税的问题，而这时筹集的资金已注入，企业的资本结构已经确定，债务资本和权益资本的比例已无法改变。

于是，就采取譬如把权益资本（以前年度的留存收益）通过做账改头换面为内部职工集资款，然后再试图通过利息的税前列支来降低所得税负担等办法来进行“筹划”，可是，这种靠做假来进行的“筹划”方式，是免不了被税务机关制裁的。

第四，成本效益原则

任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。

当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。

一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。

比如，尽量推迟纳税是税务筹划一贯的目的，有人就依此提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税。

尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。

无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。

如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。

可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。

第五，风险防范原则

税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。

如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。

首先是要防范未能依法纳税的风险。

虽说企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作，但是由于对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。

其次是不能充分把握税收政策的整体性，企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险。

比如有关企业改制、兼并、分设的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解运用，很容易发生筹划失败的风险。

另外税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。

比如，在较长的一段时间里，国家可能会调整有关税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。

为此企业必须随时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

有关＂企业税收筹划＂的论文

关于新所得税法下企业税收筹划的研究

　摘要：由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。

关键词：税收筹划；依法纳税；合理避税；价值最大化

一、税收筹划的概念和前提条件

税收筹划是一门综合性的学科，是指纳税人在税法规定的范围内，通过对企业的财务活动和经营活动作出事先筹划和安排，合法地减轻甚至免除自身承担的或额外的税收负担，从而实现税后利益的最大化。

由于税收筹划是以遵守税法规定为前提，因此具有合法性。企业税收筹划的前提条件是依法纳税、依法尽其义务，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和具体税种的法规条例，应按时足额交纳税款。只有在此基础上,才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律的认可和保护。

二、税收筹划的本质特征

1.税收筹划的合法性

税收筹划是在符合税法、不违反税法的前提下进行的，它与避税、偷税有本质上的差别。避税是钻法律的空子，是与道德规范相违背的；偷税是既违背道德又违反税收法律，是政府严加惩处的行为；而税收筹划是在税法允许的范围内，是纳税人对税法进行精心研究和比较后进行纳税最优方案选择，既不违法也符合道德规范，是税收政策加以引导和鼓励的。

2.税收筹划的前瞻性

税收筹划是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动，其目的是减少纳税支出，使其意义达到最大化。纳税人在各种经营活动发生之前，事先对各种方案的税负作出预测，根据测算结果确定经营行为的选择、决策。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，这在客观上提供了纳税前事先作出筹划的可能性。税收筹划是纳税人对经营、投资、筹资等经营活动的方式、数量作事先安排和筹划，它有别于纳税义务发生后采取各种办法少缴税的偷税行为。

3.税收筹划的时效性

随着社会政治、经济形势的发展和变化，各种经济现象变得越来越复杂，为适应经济形势的发展变化，作为调节纳税人税收缴纳的税收法律，也在不断调整变化和完善中。这就要求税收筹划必须立足现实，准确把握当前税收法律、法规和政策所发生的变化，及时调整和更新税收筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。

4.税收筹划的综合性

税收筹划是一项系统的全盘工作，在对某税种进行筹划时，必须着眼于企业整体税负的高与低，不能一味为追求某一税种税负最轻而不择手段。这样的话，经过税收筹划，虽然某个税种税负下降了，但其他税种可能负担更重了；可能前期税负减轻了，但后期税负更重了。所以，企业在进行税收筹划时应把握全局，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼，前轻后重的现象。

5.税收筹划的专业性

随着经济的全球化，国际经贸往来日益频繁以及业务规模的不断扩大，世界各国的税收法律也越来越复杂，单靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心。在这个大背景下，作为专业的税务代理、税务咨询机构应运而生。在世界各国尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所、税务师事务所和税务咨询公司等纷纷开办和发展有关税务筹划的咨询业务，说明税收筹划越来越呈现专业化的特点。

三、企业在实际经营活动中的税收筹划

1.筹资决策中的税收筹划

筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流量，而且还会影响到筹资成本，从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成中，利用留存收益和发行新股筹资，由于经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，所以税负最重；通过举债筹资，作为成本的利息可以在税前冲减企业利润，从而减少所得税，但是这类方式风险较大。按照税法规定，通过发行股票、留用利润自我累积方式筹集的资金,属于企业的所有者权益,股息支付不能作为企业费用列支，只能在企业税后利润中分配，通过发行债券、银行借款、融资租赁等方式筹集的资金,属于企业的负债。负债产生的利息支出,可以在税前利润中扣除。企业筹资方式不同,会影响到作为税基的净利润,进而影响税负水平。因此，从税收筹划的角度看，在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。企业可以通过提高负债比例获得更多的收益，提高权益资本的收益水平，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。当然，负债比率并非越高越好，随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资成本会加大。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时，负债反而达不到节税目的。

浅谈税务会计毕业论文范文

近年来，随着社会经济的不断发展和完善，会计体制和税收制度都进行了部分的改革，并且取得了一定的成就。下面是我为大家整理的税务会计 毕业 论文，供大家参考。

税务会计毕业论文篇一：《试谈透析我国税务会计分立问题》

摘要：本文简要地阐述了我国税务会计分立以后发展中的现实问题。

关键词：税务会计独成体系问题

税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的会计分支，它以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算 方法 、连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。

一、建立具有中国特色的税务会计模式

随着会计制度和税收制度的改革，我国税法与会计准则之间的差距呈扩大趋势，财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，财务会计不再融财务、税务的要求于一身，而是遵循会计准则。税法也在力求独立，如税法第一次制定了资产的税务处理就是明证。这使税务会计与财务会计的分离成为可能。两者分离是不是促进市场经济发展的必要条件呢?从法、德、日等国家的 经验 看，却又未必。这些国家所采用的 财税 不分或尽量相统一的会计模式和美国的相比，不论实务或理论都没有严谨的财会体系，但并不妨碍各国的经济发展。

问题的关键不在于形式，而在于实质内容。综观各国的税制规定，尽管美国是会计准则与税法、财务会计与税务会计相互独立的国家，但财务会计中的谨慎性原则仍深深体现在税务会计中。

随着世界经济的发展及一体化的到来，会计国际化已经成为会计发展的必然趋势，这就要求我们处理好国际化与本土化的关系。因此，我国在税务会计模式的选择上，在考虑国际化的同时也要适当顾及我国的客观现实、社会经济背景，建立既符合国际贯例，又能适应我国国情的税务会计模式。

二、遵循流转税会计和所得税会计并举的税务会计模式，应加快税收法规建设，创造良好的税务会计发展环境

我国现行税制模式是以流转税、所得税为主体的双主体税制模式，这种模式既能保证国家财政收入，又有利于政府职能的实现;既能促进经济发展又可调节社会收入差距。我国的双主体税制模式决定了增值税与所得税共同构成税务会计的两大主体税制。

随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制定出最佳的纳税方案上。这便对 企业管理 及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计作出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境;另一方面要求税务人员在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，实现税收的法治化，减少税务管理上的人治现象。其核心在于制约税务机关权力，将税务机关税收征管权的运作纳入法律设定的轨道中。这不仅可以防止税务机关可能出现的权力腐败，而且可以保护纳税人的合法权益不因税务机关的滥用权力和越权行事而遭受损害。只有将税务机关的权力纳入法制规则的有效制约之中，税收的法治化才能得以实现。

三、建立适合我国国情的税务会计模式，必须注重培养一批通晓税务会计和财务会计的专业人才

税务会计作为融 会计知识 、 税务知识 、 法律知识 及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体：首先需要这些工作人员不能满足于已有的知识，而要不断地学习税收会计等领域新的法规、准则、制度;其次税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训机会;再次企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高;最后尝试在高等 教育 中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。要求这些专业人才应具有市场观念、竞争观念、经营观念和效益观念，他们既能按会计准则处理会计事务，保持财务会计信息的真实性和可靠性，又能依据税法规定中申报纳税、计算、核算。他们的存在对于建立我国税务会计模式意义重大。

四、必须建立我国税务会计理论体系

目前在我国对税务会计的研究中，偏重于实务和具体方法，对贯穿其中的基本理论的探讨非常不足，更不要说理论的体系。这样，面对出现的新问题，不能找出其理论依据，相应的解决方法的理论说服力就不强。同样制定出的条例和法规其公允性、权威性及其与税收实践的相容性受到质疑，这正是所谓的理论对实践的指导作用。

五、强化组织领导

健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质，并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。

六、税务代理

由于财务、税务会计的分离，企业财务会计管理加强，专业化要求提高，在税务会计方面，制度体系也会日益完善，确认标准和计量方法越来越精细，同时在税收征管上更是加强严格执法，使涉税业务风险增大。财务、税务会计分离，及它们都向着更加专业化发展，使原来包罗财务、税务于一身的“会计人”，越来越难以再胜任一身两职。这些都促使企业涉税会计从财务会计中分离出来，有必要成为一个独立的服务专业，为大中型企业提供税务筹划等顾问咨询，为广大中小企业、个人提供日常税务咨询和纳税申报等具体涉税代理业务。

七、税务筹划

税务筹划是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下，针对纳税人自身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充分享受优惠政策，以达到减轻税负或推迟纳税目的一项会计工作。税务筹划是纳税人整体财务筹划的重要组成部分。人们长期都十分忌讳税务筹划的理论和实践，其主要原因是将税务筹划与偷漏税混为一谈，其实不论从法律上讲，还是从实践上看，税务筹划与偷漏税都有着本质的区别。

随着改革开放的不断深入，企业经营自主权日益扩大，企业已成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体。因此，经营管理者便将目光紧紧盯在自身的经济效益上，尽力采取各种 措施 ，增加收入，减少成本费用，但是对纳税人来说，无论纳税怎样公平、正当、合理、都与纳税人经济利益密切相关。当收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长。这种经济利益的刺激，使企业自觉不自觉地注视到应纳税款上，并希望寻找一种办法，即在不违反税法的前提下，尽可能减少应税行为，达到降低税负的目的，这就是税务筹划。

税务筹划在实践中主要有两种方式：一种是围绕税种进行研究，筹划的结果最终体现在税种上;一种是围绕经营方式进行研究，筹划的结果最终体现在适应税收优惠政策上。这两种方法各有利弊，如能结合起来，将会取得更好的效果。企业可以从单位的组建形式、注册登记、筹资过程，投资过程、运营过程和收益分配等环节进行税务筹划，以达到强化企业法律意识，优化产业结构和投资方向，减轻税负目的，提高企业的经营管理水平和会计管理水平。

综上所述，随着我国市场经济的不断发育和完善，作为市场经济不可缺少的税制建设也在不断改革和完善，税务会计应独成体系，并不断成熟和完善，税收与企业经济活动是息息相关的，作为纳税义务人的企业，既要依法纳税，认真履行纳税义务，又要充分享受国家的税收优惠政策。企业会计中的税务问题，企业纳税中的会计问题，也正是税务会计所探讨的主题，如何用好税务会计和税务筹划，是我们每个会计工作者都要面对的。

税务会计毕业论文篇二：《小议税务会计分立问题》

摘要：本文简要地阐述了我国税务会计分立以后发展中的现实问题。

关键词：税务会计独成体系问题

税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的会计分支，它以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法、连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。

一、建立具有中国特色的税务会计模式

随着会计制度和税收制度的改革，我国税法与会计准则之间的差距呈扩大趋势，财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，财务会计不再融财务、税务的要求于一身，而是遵循会计准则。税法也在力求独立，如税法第一次制定了资产的税务处理就是明证。这使税务会计与财务会计的分离成为可能。两者分离是不是促进市场经济发展的必要条件呢?从法、德、日等国家的经验看，却又未必。这些国家所采用的财税不分或尽量相统一的会计模式和美国的相比，不论实务或理论都没有严谨的财会体系，但并不妨碍各国的经济发展。

问题的关键不在于形式，而在于实质内容。综观各国的税制规定，尽管美国是会计准则与税法、财务会计与税务会计相互独立的国家，但财务会计中的谨慎性原则仍深深体现在税务会计中。

随着世界经济的发展及一体化的到来，会计国际化已经成为会计发展的必然趋势，这就要求我们处理好国际化与本土化的关系。因此，我国在税务会计模式的选择上，在考虑国际化的同时也要适当顾及我国的客观现实、社会经济背景，建立既符合国际贯例，又能适应我国国情的税务会计模式。

二、遵循流转税会计和所得税会计并举的税务会计模式，应加快税收法规建设，创造良好的税务会计发展环境

我国现行税制模式是以流转税、所得税为主体的双主体税制模式，这种模式既能保证国家财政收入，又有利于政府职能的实现;既能促进经济发展又可调节社会收入差距。我国的双主体税制模式决定了增值税与所得税共同构成税务会计的两大主体税制。

随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制定出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计作出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境;另一方面要求税务人员在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，实现税收的法治化，减少税务管理上的人治现象。其核心在于制约税务机关权力，将税务机关税收征管权的运作纳入法律设定的轨道中。这不仅可以防止税务机关可能出现的权力腐败，而且可以保护纳税人的合法权益不因税务机关的滥用权力和越权行事而遭受损害。只有将税务机关的权力纳入法制规则的有效制约之中，税收的法治化才能得以实现。

三、建立适合我国国情的税务会计模式，必须注重培养一批通晓税务会计和财务会计的专业人才

税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体：首先需要这些工作人员不能满足于已有的知识，而要不断地学习税收会计等领域新的法规、准则、制度;其次税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训机会;再次企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高;最后尝试在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。要求这些专业人才应具有市场观念、竞争观念、经营观念和效益观念，他们既能按会计准则处理会计事务，保持财务会计信息的真实性和可靠性，又能依据税法规定中申报纳税、计算、核算。他们的存在对于建立我国税务会计模式意义重大。

四、必须建立我国税务会计理论体系

目前在我国对税务会计的研究中，偏重于实务和具体方法，对贯穿其中的基本理论的探讨非常不足，更不要说理论的体系。这样，面对出现的新问题，不能找出其理论依据，相应的解决方法的理论说服力就不强。同样制定出的条例和法规其公允性、权威性及其与税收实践的相容性受到质疑，这正是所谓的理论对实践的指导作用。

五、强化组织领导

健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质，并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。

六、税务代理

由于财务、税务会计的分离，企业财务会计管理加强，专业化要求提高，在税务会计方面，制度体系也会日益完善，确认标准和计量方法越来越精细，同时在税收征管上更是加强严格执法，使涉税业务风险增大。财务、税务会计分离，及它们都向着更加专业化发展，使原来包罗财务、税务于一身的“会计人”，越来越难以再胜任一身两职。这些都促使企业涉税会计从财务会计中分离出来，有必要成为一个独立的服务专业，为大中型企业提供税务筹划等顾问咨询，为广大中小企业、个人提供日常税务咨询和纳税申报等具体涉税代理业务。

七、税务筹划

税务筹划是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下，针对纳税人自身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充分享受优惠政策，以达到减轻税负或推迟纳税目的一项会计工作。税务筹划是纳税人整体财务筹划的重要组成部分。人们长期都十分忌讳税务筹划的理论和实践，其主要原因是将税务筹划与偷漏税混为一谈，其实不论从法律上讲，还是从实践上看，税务筹划与偷漏税都有着本质的区别。

随着改革开放的不断深入，企业经营自主权日益扩大，企业已成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体。因此，经营管理者便将目光紧紧盯在自身的经济效益上，尽力采取各种措施，增加收入，减少成本费用，但是对纳税人来说，无论纳税怎样公平、正当、合理、都与纳税人经济利益密切相关。当收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长。这种经济利益的刺激，使企业自觉不自觉地注视到应纳税款上，并希望寻找一种办法，即在不违反税法的前提下，尽可能减少应税行为，达到降低税负的目的，这就是税务筹划。

税务筹划在实践中主要有两种方式：一种是围绕税种进行研究，筹划的结果最终体现在税种上;一种是围绕经营方式进行研究，筹划的结

果最终体现在适应税收优惠政策上。这两种方法各有利弊，如能结合起来，将会取得更好的效果。企业可以从单位的组建形式、注册登记、筹资过程，投资过程、运营过程和收益分配等环节进行税务筹划，以达到强化企业法律意识，优化产业结构和投资方向，减轻税负目的，提高企业的经营管理水平和会计管理水平。

综上所述，随着我国市场经济的不断发育和完善，作为市场经济不可缺少的税制建设也在不断改革和完善，税务会计应独成体系，并不断成熟和完善，税收与企业经济活动是息息相关的，作为纳税义务人的企业，既要依法纳税，认真履行纳税义务，又要充分享受国家的税收优惠政策。企业会计中的税务问题，企业纳税中的会计问题，也正是税务会计所探讨的主题，如何用好税务会计和税务筹划，是我们每个会计工作者都要面对的。

税务会计毕业论文篇三：《试谈税务会计师在企业税务风险管控体系中的作用》

中国平煤神马能源化工集团有限责任公司(以下简称中国平煤神马集团)公司经营范围涵盖资源采选、加工制造、建筑安装、供水供电、医疗、学校事业单位等多行业经营，年实现收入1000亿元以上，企业涉及税种多样，业务形势复杂，企业内部关联交易量大，在税务核算及管理上有很大的难度。2010年集团按照国家税务总局的规定，开始建立全面企业税务风险控制体系，在这个体系中如何充分发挥税务会计师的作用需要在制度之外更多的研究。

1 税务会计核算工作

集团公司每个单位根据业务的复杂性，有单设税务会计的也有其他会计兼税务会计的，大的单位设置有税价科。税务会计的日常工作主要是发票管理、申报纳税等具体同税务机关打交道的工作。税务核算同财务会计核算紧密相连，不可能将税收的核算分录每笔都单摘出来，因此每个会计的核算工作中均包含有税务会计工作，主管会计对每项核算进行审核。

集团层面设置了税价管理单元，负责集团本部税务核算及汇总纳税工作。每月对分公司增值税、营业税等税金统一通过内部银行将税金先收缴到母公司，由母公司汇总统算后再向税务机关缴纳，通过汇总缴纳实现盈余补缺。集团公司税务管理上日常工作包括税收政策的整理传达，对集团内部涉税问题进行答疑，对疑难问题咨询税务机关。内部管理上要求涉税的共同事项的同税务机关统一协调，统一管理。对集团成员单位涉税中介业务实行统一管理，掌握内部单位税收稽查事项，对共性问题同税务机关进行政策沟通。

从中国平煤神马集团税务会计核算上可以看出，税务会计师主要的工作是围绕纳税申报开展核算工作，没有充分发挥税务会计师的作用。税务会计师的核算工作其实贯穿于企业的经营活动之中，要将税务会计师在核算中的指导作用发挥出来需在业务流程上作出规定，在经营活动的过程中发挥作用。会计核算和税务会计核算通过内部工作程序的规定使之有机结合，在业务核算过程中，税务会计人员对涉税会计凭证、报表进行审核，同时对企业会计人员组织培训，建立财务部门全员税务风险控制体系。

在会计核算过程中税务会计师应加强对业务的审核，从以下几个方面准确运用税法避免企业额外税收负担：

一是避免与会计核算相关的非正常税收负担，如兼营业务单独核算、会计资料的完整性等;二是依法履行扣缴义务人的责任;三是做好纳税申报工作，在扣除项目、调整项目、抵免项目等方面取得应享有的权益。

2 企业税务筹划

税务筹划和避税在出发点上有本质的区别，企业税务筹划出发点是在合法前提下，通过合理安排企业的活动降低纳税的成本，包括有形成本和无形成本。企业税务筹划首先依法原则，全员参与，全面整体规划，充分考虑成本效益，不以降低税负为目的。企业税务筹划应服务与战略规划，要充分考虑社会效益和企业整体利益，建立良好的纳税记录，创建良好的税收环境。企业通过税务筹划达到最低税收风险目标，实现纳税综合成本最优状态，从而实现企业管理目标，维护企业的信誉。避税的出发点是为了降低有形的纳税支出，以减少纳税为目的，有可能造成企业综合成本的增加。

中国平煤神马集团的税务筹划主要从以下几个方面着手进行。在筹划的组织保障上，集团大的决策上要经过财务部门专业的税收咨询，充分论证是否符合税法规定，计算纳税成本，选择合理的纳税方案，积极合理运用税收优惠。作为大型企业集团应设立独立的税务会计师人员，而不是将税务核算人员等同于税收筹划人员，应由专职人员进行税收筹划工作，分析企业税负产生的根源，从源头做好税务管控工作。在税收筹划工作中不但要节税、利用优惠政策，可以将工作更前移，研究税法的基本精神去争取专项的本企业的税收优惠。

3 企业税务管理

税务管理包含于企业管理之中，首先遵循合法的原则，从企业开始到结束进行全过程的管理，全员参与，事前规划，通过税务管理履行纳税义务，规避纳税风险，控制纳税成本。按照管理的概念税务管理其实就是对企业涉税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动。中国平煤神马集团作为国有大型企业，在税务管理上应更加将其系统化，建立税收管理的组织结构，将税收管理从税务管理制度、涉税业务流程、税务风险评估、考核与激励几个方面从事前、事中、事后三个阶段进行。

事前主要反映在税收筹划上，同时建立税收管理制度，规范业务流程。事中的管理师税务管理的主要体现在日常性工作具体的纳税程序的工作上，建立 岗位职责 制约机制，加强业务的审核。统一税务代理管理，对共同税收事项统一税务代理，统一沟通，在过程中全面掌握所属单位情况;对涉税事项的建立信息沟通机制。集团公司将财务信息统一了平台，通过信息系统及时发现核算的异常，定期对成员单位进行风险自评和测评工作。所有的税务管理工作最终都要落实到考核政策上，没有监督考核任何好的管理最终都会流于形式，在集团层面通过监督考核进行反馈管理。在国有企业中最缺乏的就是激励政策，在技术开发费的归集、专项设备税收优惠上都需要投入大量的精力，而这些工作应将其纳入对税务会计师的激励考核上，才能为企业创造纳税效益。

在税务管理中，除加强税务会计师的作用外，还应加强信息化的建设。随着企业集团的发展，信息化的管理手段将越来越重要，通过外部程序的开发同企业财务核算软件实现对接，直接生成纳税申报已经成为众多企业的诉求。信息化手段的运用也更有利于发现问题及改正错误。 4 税务稽查的应对

税务稽查对企业来说是一把双刃剑，大部分的稽查工作会使企业补缴税款，同时税务稽查也不断促使企业改进核算，堵塞管理的漏洞。对企业集团来说成员单位多，关联交易大量存在，税务稽查会牵一发而动全身，在税务稽查选案、立项、进驻、沟通、结案的全过程各环节都应重视信息的沟通工作。在日常工作中为避免作为异常户被选，要定期进行自查，了解同行业税收负担率，同本企业进行比较，出现差异要找出原因，并及时同主管税务管理机关沟通。在自查过程中发现的问题主动纠正，即时申报，及时清缴入库。在涉税资料的管理上企业要加强财务基础工作，对会计凭证、会计账簿、会计报表、申报纳税资料认真整理、装订、标识、保管。在接受检查过程中，自觉接受税务机关的检查，积极配合。与税务机关在纳税上发生争议时及时沟通，基层单位应及时向上级单位反映，争取更高层次的对接，对企业使用政策依据充分沟通达不到效果的，依法采取行政复议及法律诉讼手段。

5 税务会计师对企业的作用及意义

(1)税务会计师从宏观上能够降低国家的征税成本，保证税收的应收尽收，从微观上在企业中可以对税务会计核算起着指导和具体核算的作用，通过税务管理工作，优化企业资源的配置，提升 财务管理 水平，降低企业税收负担，增强企业纳税意愿，提高企业的可持续发展能力。

(2)企业税务会计师的定位。企业税务会计师可以作为技术职务，最低应作为企业中层管理人员，在企业决策程序中应设计经过税务会计师审核意见的流程，其所发表的可能没有权限对管理部门不直接指挥，但是通过其意见可以影响决策的科学性，对违法的行为应具有否决权。

(3)坚持社会资格认证体系。目前经过国家专业权威部门组织培训、考试、认证的税务会计师填补了企业此类人才的空白，税务会计师应在推行的基础上继续开展后续教育及更高等级人才的认证，通过公开、公正、严格的程序认证的专业税务人员弥补国内此项企业专业人才的紧缺。

通过税务会计师的专业人员加强企业税务管理对企业来说有着非常重要的意义，由税务会计师进行税务规划及税务风险控制，有助于实现企业的财务目标，有助于企业优化资源，提高获利能力。企业有序的税务管理能够降低国家的征税成本和企业的纳税成本，建立企业良好的外部形象，取得外部的信任，促进企业的合作与发展。因此企业的税务会计师不管是内部管理，提高企业税收遵从度，规避税务风险，降低税负成本，还是对国家实现经济调控目标、完善税制、保证政府财政收入都有着重要的意义。

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税务代理概念：税务代理是代理的一个组成部分，具有代理的一般属性，属于民事代理中委托代理的一种。具体来说，税务代理就是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。

国家对从事税务代理活动的专业技术人员实行注册登记制度。按本规定取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书并注册的人员，方可从事税务代理活动。

一般来说，您可以在注册税务师的帮助下，减少纳税错误，用足，用活税收优惠政策，做好税收筹划，注册税务师还可以协调税收征纳双方的分歧和矛盾，依法提出意见进行调解，也可接受您的委托向上级税务机关申请相关事宜。

税务代理范围：

注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代理：

（一）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。

（二）办理除增值税专用发票外的发票领购手续。

（三）办理纳税申报或扣缴税款报告。

（四）办理缴纳税款和申请退税。

（五）制作涉税文书。

（六）审查纳税情况。

（七）建账建制，办理账务。

（八）税务咨询、受聘税务顾问。

（九）税务行政复议。

（十）国家税务总局规定的其他业务。

税务代理是:

《中华人民共和国民法通则》第六十三条规定：公民、法人可以通过代理人实施民事行为。代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。被代理人对代理人的民事行为，承担民事责任。这是我国对代理制度的基本规定。1993年1月1日起实施的《中华人民共和国税收征收管理法》第五十七条规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”。 1994年9月22日国家税务总局下发了《税务代理试行办法》规定税务代理是指：税务代理人在法定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。1996年11月22日人事部、国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，明确了注册税务师的考试、注册、权利义务、法律责任等。

民法通则依照代理权产生的根据不同，将代理明确分为委托代理、法定代理、指定代理三种。税务代理属于民事委托代理范畴，是专门从事涉税事务委托代理的民事法律行为。为此，税务代理人必须通过委托人的授权，以委托人的名义从事税务事宜的代理。

税务师事务所主要从事的业务:

开展各项业务涉税的筹划及税务咨询

受聘税务顾问及协调税收征纳双方的分歧和矛盾

协助处理税务稽查、财务纠纷

对企业缴纳所得税前各项财产损失的鉴证（如流动资产、固定资产等）

代理涉税减、免、退的鉴证

对企业所得税亏损额的认定以及弥补亏损核准鉴证

代理日常涉税服务（如申报、购票、验证、变更、注销）

代办验资、审计、评估、司法鉴定、工程预决算

国家税务总局规定的其它涉税服务和鉴证

我国税务代理以往的弊端

论我国税务代理工作的重要性、存在的问题及解决方案

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「关键词」税务代理

我国税收征管体制改革的一个重要内容就是推行税务代理制，实行会计师事务所、律师事务所，税务咨询机构等社会中介机构代理办税，并使之成为税收征管体系中的一个不可缺少的重要环节。日本的税务代理制度已经实行了80多年，美国、英国、我国的香港，也都实行了税务代理制。为了适应建立社会主义市场经济的客观要求，我国也实行了税务代理制度。但是，我国的税务代理制度在实践过程中存在着很多问题，如不加以解决会严重影响这一制度的推行并将影响税收收入，破坏现有的税收征收体制。本文从以下几个方面对此加以论述。

一、我国实行税务代理制度的必要性和法律依据

（一）、实行税务代理工作的必要性

实行税务代理制是我国社会主义市场经济的客观要求。首先是依法治税的需要，因为随着改革开放的深入进行，经济结构、经营方式越来越复杂，偷漏税和反偷漏税、避税和反避税的矛盾将日益突出，这就要求税务部门的工作职能由征收管理型转向监督检查型，长期以来存在的“保姆式”税收征管模式将不复存在，税务部门的主要精力将放在税收征管特别是稽查上。为了保证办税程序民主化，必须建立相应的监督制约机制。由于税务代理处于相对独立和公正的立场，它介人税收事务，就会在税收征管体系中建立起一种双向制约关系。同时，随着税法的完善，为了保证门类繁杂的税收法律能够得到很好地贯彻实施，税务机关也需要有一个连结税收法律和社会公众的桥梁和纽带，并要求这个中介既能胜任涉税业务，又容易为纳税人所接受。而税务代理机构恰好在这些方面具有其他机构不可替代的作用，因而逐渐成为税收征管体系的一个不可缺少的部分。

其次，实行税务代理制是纳税人的客观要求。因为搞市场经济必然会有竞争，而税收直接关系到纳税人的切身利益，影响到纳税人的竞争实力，而每个纳税人又不可能及时准确了解和运用税法保护自己的合法权益，并且随着税收征管体制的改革和人们纳税观念的转变，纳税人要由被动纳税变为主动纳税。原来由税务部门担负的核税、开缴款书等事务性工作，将由纳税人自己来承担，纳税人由于专业知识、核算水平、办税能力参差不齐，以及考虑到纳税成本和对自身权益的保护等因素，他们必然要向社会寻求中介服务，寻找精通税法，熟悉税收业务的专业人员代为办理税收事宜，而实行税务代理不仅可以做到依法纳税及兑现优惠政策，还节时省力，有利于纳税人集中精力搞好生产和经营。

再次，实行税务代理是发展国际经济交往的需要。因为随着改革开放的进一步深化，涉外税务日益复杂，外商向我国投资而对我国的税收法律与法规不尽了解，我国向外国投资需要了解和熟悉外国的税收法律，这就更需要精通税法的专业人员从事中介服务，以保护投资双方的合法权益。也正由于税务代理的这一特殊地位，决定了代理者必须严格按照税法和税收制度办事，维护国家法律，又维护委托人的合法权益，从而避免纳税人自行办税的盲目性和税务人员直接办税可能发生的弊端，也有利于同国际惯例接轨。

（二）、实行税务代理工作的法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第八十九条规定：“ 纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，国务院颁布的实施细则对税务代理问题也作出了具体规定，实施细则同时授权国务院税务主管部门制定具体的税务代理规则。此后，国家税务总局制定了一系列的有关规定。因此，这些法律、行政法规和部门规章是我国税务代理工作的法律依据。

二、当前我国税务代理工作中存在的主要问题

我国由于实行税务代理制度时间很短，因此，不可避免地存在着这样那样的问题，如代理队伍参差不齐，代理人的水平不高，代理事项简单等等问题，但我认为当前最突出的问题是：税务代理工作中存在着强令代理、指定代理和介绍代理等问题，究其原因是税务行政机关和中介代理机构之间剪不断理还乱的关系在作祟，特别是表现在税务行政机关和税务师事务所之间。

所谓强令代理，是指税务行政机关强令纳税人和某一代理机构签订税务代理合同，建立税务代理关系；指定代理是指税务行政机关指定某一或某些税务代理机构为纳税代理人的行为；介绍代理是指税务行政机关介绍纳税人与某一代理机构签订税务代理合同，建立税务代理关系的行为。这些行为的具体表现为：

1、当新设企业到税务机关办理税务登记证成为纳税主体时，税务机关工作人员利用职务之便强令其同某一税务代理机构签订合同，由该机构进行代理，否则拖延受理；

2、税务机关定期公布有资格在其管辖范围内进行税务代理工作的中介机构名单。没有进入名单的，税务机关不予认可；

3、税务机关工作人员利用职务之便，介绍纳税人和某一代理机构签订代理合同，并利用其职务的影响促成合同的签订。

4、在以上情形下，税务机关会给予纳税人在税收征收及税收稽查等方面的便利和优惠。

5、当纳税人被查出有纳税违法问题时，税务机关暗示问题纳税人委托税务代理机构从中斡旋解决问题。

从以上列举可以看出，这些行为严重背离了税务代理工作的基本原则，侵犯了税务代理工作的独立性和服务性的特点，也造成了对国家机关工作廉洁性的亵渎，并往往同受贿、滥用职权等犯罪相联系。

为什么会造成以上这些问题呢？我认为，根源主要在以下几个方面。

1、从代理机构设立的历史原因来看，不少作为税务代理机构的税务师事务所或税务咨询事务所都是从税务机关下属的事业单位演变而来，两者在机构及人员方面有着藕断丝连的天然联系。虽然国家税务主管部门三令五申，要求中介机构和税务行政部门脱钩，但是，很多情况下没有真正做到脱钩，不少是形式上脱钩，但实质上没有变化。还有的存在着人员双重身份的问题。

2、经济利益的驱使。有的税务师事务所或其他代理机构和税务行政机关订立君子协定，代理机构将税务机关介绍的业务收入两家分成。受这种利益的驱使，行政机关就利用其手中的权利进行招揽业务，并将分成收入作为发福利的本钱。并且这种情况在当前有愈演愈烈之势。

3、个别人利欲熏心，这种情况已构成了犯罪。税务机关的领导干部或税务征收主管人员，利用职务之便给代理机构介绍业务，代理机构定期给其回扣，这实际上构成了受贿犯罪。

三、 解决方案

如何解决上述问题呢？我认为应从以下几个方面加以解决。

（一） 严格落实现有法规。

国家税收主管部门制定了一系列的规章，可作为解决上述问题的法律依据。 1999年8月6日国家税务总局发布了《清理整顿税务代理行业实施方案》的通知，要求全面整顿税务代理机构， “彻底脱钩，全面整顿，规范管理，健康发展”。文件对清理整顿的目的和对象 、清理整顿的内容和重点、清理整顿的方法和步骤进行了详细的规定。文件要求全面清理税务机关兴办或挂靠的税务代理机构，实行彻底脱钩 ，包括：

1、编制脱钩。 在税务机关事业编制序列的税务代理机构应立即退出，虽不在编而由税务机关兴办或挂靠税务机关的税务代理机构必须脱钩，解除挂靠关系。退出或脱钩后的税务代理机构要成为独立的社会中介组织，与税务机关不再有任何隶属关系。

2、人员脱钩。由税务机关派往税务代理机构工作的原税务机关公职人员，愿意留在代理机构继续从事税务代理业务的，必须与税务机关办理离职手续；愿意返回税务机关工作的，由原机关接收并安排适当工作；凡使用行政或事业编制，专门调入（接收）从事代理工作的人员，一律与税务机关解除关系，人事档案可转至当地人才交流中心，或当地人事部门认可的单位。已办理离退休手续的返聘人员，其人事档案由税务机关继续保管，税务代理机构按国家聘请离退休人员有关规定进行管理。

3、财务脱钩。按照国家有关规定对税务代理机构进行清产核资。本着“谁投资、谁所有”的原则，正确处理国家、集体、个人利益，确保国有资产不流失。要兼顾发起、挂靠单位资本投入与税务代理人员智力劳动形成税务代理机构资产积累的特点，按照国家有关规定界定产权。产权界定后，采取租赁、出售等方式，妥善处理税务代理机构的存量资产 .

4、职能脱钩 ，禁止以税务机关的名义执业或招揽业务，禁止依靠行政权力占领市场。

5、名称脱钩。

该通知以后，国家税务总局又制定了一系列的规章对此问题进行了约法三章。最近的一次是2004年8月11日国家税务总局发布了关于进一步规范税收执法和税务代理工作的通知，通知中就如何进一步做好规范税务代理工作提出了很多要求。包括 ：

1、要求各地要进一步抓好税务师事务所的脱钩改制工作 ，对未脱钩的，必须按照总局文件规定彻底脱钩改制；对脱钩改制不到位的，应当按照总局的文件要求进行整改。发现有不脱钩或者脱钩不彻底的，将追究相关税务机关直接责任人和主要领导的责任。

2、税务机关办公场所与办理税务代理的场所必须分离。

3、严肃查处谋取不正当经济利益的行为。税务机关和在职税务人员不得以任何名目从中介机构取得经济利益，不得投资入股税务师事务所，不得租借注册税务师证书，不得以任何理由强行安置家属、子女及其他利害关系人，不得指定代理、强制代理。

可见，税务主管机关为规范税务行政机关和税务代理机构的关系作出了一系列的规定，解决上述存在的问题并非无法可依。另外，为彻底解决问题，结合有关法律和行政规章规定，提出如下几点建议。

（一）推行“公告制度”。针对各地存在名义上为建议代理，实质上是指定或强制代理的问题，为了更好的落实税务代理的自愿原则，保护纳税人的合法权益，各地税务机关应实行“公告制度”。一是税务机关应将税务代理的原则、制度、规定以及代理的范围和内容向社会公告。二是税务机关应将当地经批准设立的所有税务师事务所的名单、规模、业绩等基本情况张榜公布，由纳税人自愿选择。

（二）规范代理行为。税务机关应对税务师事务所压价竞争的行为加强管理，创造公平、有序的竞争条件。同时，加强职业培训，提升税务代理人员的法制观念、业务素质和政治素质，提高事务所自身的法制意识和管理水平，避免出现各类违规现象。

（三）彻底清查没有真正脱钩的税务师事务所。对名义上脱钩实质上并未脱钩的税务师事务所要将其彻底清除出税务代理服务市场。

（四）加强对税务机关主管征收人员的管理。出现上述问题的原因主要是税务机关工作人员利用职权所为，因此，要从根源上解决问题，必须解决税务机关工作人员自身的问题。一旦发现税务行政机关工作人员强令指令和介绍业务的情况应该给予 严厉的惩罚。

以上简要论述了我国税务代理制度中的三个问题。该制度在实施过程中虽然问题不少，但应该看到税务代理在我国是一个比较新的事物，应该大力加以发展，不能看到问题就否定它的积极作用，我们应该下大力气研究的是如何保证它的健康快速发展，使其成为我国税收制度中的一个重要制度和手段。